2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析之計(jì)算分析題部分

　　四、計(jì)算分析題（本類(lèi)題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目）

　　2.甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(wàn)元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1000萬(wàn)元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計(jì)從2015年開(kāi)始適用的所得稅稅率為25%，且未來(lái)期間保持不變。假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　�。�2）分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　�。�3）計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　�。�4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　（1）甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10（稅法上無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額）-50（國(guó)債免稅利息收入）+100（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10100（萬(wàn)元）

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515（萬(wàn)元）

　�。�2）

　　①資料一：

　　該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷(xiāo)，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬(wàn)元）。

　�、谫Y料二：

　　該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　�、圪Y料三：

　　該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700（萬(wàn)元），由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=（10000-9700）×25%=75（萬(wàn)元）。

　�、堋斑f延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=（10000-9700）×25%=75（萬(wàn)元）

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5（萬(wàn)元）

　　（3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬(wàn)元），本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬(wàn)元）

　　發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬(wàn)元）

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475（萬(wàn)元）

　　分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用        1475

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)  45

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅   1515

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債         5

　　【知識(shí)點(diǎn)】所得稅

　　【東奧相關(guān)鏈接】（1）張志鳳基礎(chǔ)班第82講涉及該知識(shí)點(diǎn)；（2）張志鳳考前5天提示班第3講涉及該知識(shí)點(diǎn)；（3）趙耀基礎(chǔ)班第76講涉及該知識(shí)點(diǎn)；（4）趙耀基礎(chǔ)班第77講涉及該知識(shí)點(diǎn)；（5）輕一第298頁(yè)計(jì)算分析題第1題涉及該知識(shí)點(diǎn)；（6）輕二第329頁(yè)計(jì)算分析題第2題涉及該知識(shí)點(diǎn)；

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