2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》考試大綱之第六章：

　　第三節(jié)　營業(yè)稅改增值稅制度

　　一、“營改增”試點納稅人及其認定

　�。ㄒ唬┰圏c納稅人

　　試點納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)服務的單位和個人。試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　�。ǘ�）試點一般納稅人的認定標準

　　應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱“應稅服務年銷售額”）超過500萬元（含本數(shù)）納稅人為一般納稅人。試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定。試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定可由省國稅局按照相關(guān)規(guī)定制定預認定措施。試點實施后，符合條件的試點納稅人應按照相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認定。按照“營改增 ”有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

　　兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　二、“營改增”試點的應稅范圍

　　“營改增”試點的應稅范圍包括交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。

　　（一）交通運輸業(yè)

　　交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

　�。ǘ�）郵政業(yè)

　　郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

　�。ㄈ�）電信業(yè)

　　電信業(yè)是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送，發(fā)射，接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

　　（四）現(xiàn)代服務業(yè)

　　部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

　�。ㄎ澹�應稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.單位和個體工商戶視同提供應稅服務的情形。

　　2.應稅服務是指有償提供的應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。

　　3.不屬于在境內(nèi)提供應稅服務的情形。

　　三、“營改增”試點的稅率

　�。ㄒ唬┰圏c增值稅一般計稅方法下有四檔稅率

　　1.提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；

　　2.提供交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務，稅率為11%；

　　3.提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%；

　　4.提供基礎電信服務，稅率為11%.提供增值電信服務，稅率為6%；

　　5.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，主要涉及跨境提供應稅服務的行為，稅率為0.

　　（二）征收率

　　增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如公共交通運輸服務、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務等。

　　（三）提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務

　　納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

　　四、“營改增”試點的應納稅額計算

　　（一）計稅方法

　　試點增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。原則上，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用增值稅一般計稅方法。而金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)適用增值稅簡易計稅方法。

　　1.一般計稅方法

　　一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

　　應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用一支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　2.簡易計稅方法

　　簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）

　　（二）計稅銷售額的確認

　　納稅人計稅銷售額原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

　　1. 差額征稅的項目。

　　2.差額征稅扣除價款的憑證。

　�。ㄈ�）進項稅額

　　1.“營改增”試點準予抵扣的進項稅額

　　2.“營改增”試點不得抵扣的進項稅額

　　3.中華人民共和國通用稅收繳款書

　　五、“營改增”試點的稅收優(yōu)惠

　�。ㄒ唬┝愣惵�

　　中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

　�。ǘ�）免稅

　�。ㄈ�）即征即退

　　（四）增值稅應稅服務稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

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