2015年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立交易原則

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　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點(diǎn)】：關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立交易原則

　　稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　1.界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本標(biāo)準(zhǔn)：一是股權(quán)控制，如持有25%股份等；二是企業(yè)管理和人員方面的控制。

　　稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

　�。�1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

　�。�2）直接或者間接地同為第三者控制；

　　（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　2.具體關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有：

　　（1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方此節(jié)或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。東奧中級會計(jì)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。東奧中級會計(jì)職稱頻道發(fā)布。

　　（2）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

　�。�3）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

　�。�4）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會高級成員。

　�。�5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專用技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

　�。�6）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

　　（7）一方接受或提供勞務(wù)不要由另一方控制。

　　（8）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到前述第（1）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

　　（二）獨(dú)立交易原則

　　獨(dú)立交易原則，亦稱“公平交易原則”、“正常交易原則”。具體是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。東奧中級職稱頻道發(fā)布。

　　（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來具體包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、共同開發(fā)等，這些交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)利進(jìn)行調(diào)查，并按照獨(dú)立交易原則認(rèn)定和調(diào)整。

　　在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，強(qiáng)調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價(jià)或利潤水平與可比情形下沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價(jià)和利潤水平進(jìn)行比較，如果存在差異，就說明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒有遵循正常市場交易原則和營業(yè)常規(guī)，從而違背了獨(dú)立交易原則。

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