中級會計職稱

收入總額（1）

分享： 2015-5-7 10:23:36東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》第七章“企業(yè)所得稅法律制度”第三節(jié)重點精講：企業(yè)所得稅的應納稅所得額，本節(jié)內(nèi)容主要介紹收入總額。

　　【“收入總額”相關(guān)知識點】

　　1.收入總額概述

　　2.銷售貨物收入

　　3.提供勞務收入

　　4.其他收入

　　【重點精講】：收入總額

　　（一）收入總額概述

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。

　　【解釋】企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

　　（二）銷售貨物收入

　　1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　【解釋】考慮銷售貨物收入，應當注意將價外費用、視同銷售收入一并計入。

　　2.收入確認時間

　�。�1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　�。�2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　【相關(guān)鏈接】采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　�。�3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　�。�4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

　�。�5）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　　【相關(guān)鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　�。�6）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　3.特殊銷售方式下的收入確認規(guī)則

　�。�1）售后回購

　�、俜箱N售收入確認條件：銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　�、谟凶C據(jù)表明不符合銷售收入確認條件（如以銷售商品方式進行融資）：收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　（2）以舊換新

　　銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　【相關(guān)鏈接】增值稅納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但是，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，應按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　（3）各類型折扣的稅務處理

類型	目的	稅務處理
商業(yè)折扣	促進商品銷售	按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
現(xiàn)金折扣	鼓勵盡早付款	按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除
銷售折讓	因售出商品質(zhì)量不合格等原因而作出的減讓	企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入