2014年《經(jīng)濟(jì)法》備考知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《經(jīng)濟(jì)法》中的企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整的概述。主要內(nèi)容包括關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立交易原則、特別納稅調(diào)整管理辦法、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化規(guī)則、一般反避稅條款。

　　企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整的名片：特別納稅調(diào)整主要是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非正常的商業(yè)行為進(jìn)行強(qiáng)制性納稅調(diào)整，使其符合獨(dú)立交易原則，防止避稅現(xiàn)象，維護(hù)國(guó)家利益。

　　一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立交易原則

　　稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　二、特別納稅調(diào)整管理辦法

　　（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按以下辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價(jià)格

　�。ǘ�）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)

　　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

　�。�1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

　　（2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

　�。�3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

　�。�4）按照其他合理方法核定。

　�。ㄈ�）補(bǔ)征稅款和加收利息

　　1.對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整，應(yīng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

　　2.加收利息率，應(yīng)按稅款所屬年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

　　3.加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　�。ㄋ模┘{稅調(diào)整的時(shí)效

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　三、預(yù)約定價(jià)安排

　　1.稅法規(guī)定允許企業(yè)就關(guān)聯(lián)交易價(jià)格合理性問(wèn)題，與稅務(wù)部門進(jìn)行事前溝通協(xié)商，經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可后就可按此辦理，視同企業(yè)間正常的交易價(jià)格，而勿須再進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　2.預(yù)約定價(jià)安排適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：

　　（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上；

　�。�2）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；

　�。�3）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

　　四、成本分?jǐn)倕f(xié)議

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?/P>

　�。ǘ�）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?/P>

　�。ㄈ�）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

　　（四）企業(yè)不按獨(dú)立交易原則處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整

　　五、受控外國(guó)企業(yè)

　　1.要求：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

　�。�1）金融企業(yè)（5：1）

　�。�2）其他企業(yè)（2：1）

　　六、資本弱化規(guī)則

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的，設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率水平（25%）的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

　　七、一般反避稅條款