【答疑精選】中級(jí)經(jīng)濟(jì)法之企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【小編"紀(jì)念"】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中，無論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》之企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　綜合題

　　境內(nèi)居民企業(yè)甲公司(增值稅一般納稅人)2012年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售產(chǎn)品收入2000萬元;

　　(2)接受捐贈(zèng)材料一批，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬元，增值稅3.40萬元;

　　(3)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元;

　　(4)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入10萬元;

　　(5)取得國債利息收入2萬元;

　　(6)銷售成本1000萬元，營業(yè)稅金及附加100萬元;

　　(7)銷售費(fèi)用500萬元(其中包括廣告費(fèi)400萬元)，管理費(fèi)用200萬元(其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用70萬元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元;

　　(8)營業(yè)外支出40萬元(其中包括通過政府部門對(duì)貧困地區(qū)捐款20萬元、直接對(duì)某小學(xué)捐款10萬元、工商罰款2萬元)。

　　要求：

　　計(jì)算甲公司2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　正確答案：

　　(1)會(huì)計(jì)利潤總額=2000+20+3.40+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=205.40(萬元)

　　(2)國債利息屬于免稅收入，納稅調(diào)整減少額為2萬元。

　　(3)廣告費(fèi)扣除限額=(2000+10)×15%=301.50(萬元)，納稅調(diào)整增加額=400-301.5=98.50(萬元)

　　(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%=80×60%=48(萬元)

　　銷售(營業(yè))收入×5‰=(2000+10)×5‰=10.05(萬元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為10.05萬元，納稅調(diào)整增加額=80-10.05=69.95(萬元)

　　(5)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%，納稅調(diào)整減少額=70×50%=35(萬元)

　　(6)捐贈(zèng)扣除限額=205.40×12%=24.65(萬元)

　　甲公司對(duì)貧困地區(qū)的捐款20萬元小于扣除限額，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(7)甲公司直接對(duì)某小學(xué)的捐款不得在稅前扣除，納稅調(diào)整增加額為10萬元。

　　(8)工商罰款不得在稅前扣除，納稅調(diào)整增加額為2萬元。

　　(9)2012年應(yīng)納稅所得額=205.40-2+98.50+69.95-35+10+2=348.85(萬元)

　　(10)2012年應(yīng)納所得稅額=348.85×25%=87.21(萬元)

　　知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的征收范圍, 企業(yè)所得稅的稅率, 不征稅收入, 稅前扣除項(xiàng)目, 免稅收入, 可以減免稅的所得, 加計(jì)扣除, 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　【學(xué)員提問】

　　老師你好，會(huì)計(jì)利潤總額=2000+20+3.40+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=205.40(萬元)

　　收入是不應(yīng)該包括增值稅的呀，為什么這里還要加3.4的增值稅呢?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　這里的“20+3.4”表示企業(yè)確認(rèn)的接受材料捐贈(zèng)的營業(yè)外收入。企業(yè)接受捐贈(zèng)收入，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入，營業(yè)外收入金額等于接受捐贈(zèng)材料的價(jià)款加上增值稅�；蛘呶覀兛梢酝ㄟ^會(huì)計(jì)分錄來理解：

　　借：原材料 20

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3.4

　　　　貸：營業(yè)外收入23.4

　　所以，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)，計(jì)入的營業(yè)外收入為23.4萬元。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!