【答疑精選】中級(jí)經(jīng)濟(jì)法之進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　【小編"紀(jì)念"】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》之進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　綜合題

　　某大型購(gòu)物中心為增值稅一般納稅人，2013年7月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)從某增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)一批家用電器，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款16萬(wàn)元，委托“營(yíng)改增”地區(qū)的運(yùn)輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)將該批家電運(yùn)回該購(gòu)物中心，支付運(yùn)輸企業(yè)不含稅運(yùn)費(fèi)2000元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

　　(2)當(dāng)月向消費(fèi)者銷售避孕用具取得銷售額22萬(wàn)元。

　　(3)當(dāng)月因管理不善導(dǎo)致以前期間從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)的大米霉?fàn)�變質(zhì)，賬面成本為3.56萬(wàn)元(其中含運(yùn)費(fèi)1.2萬(wàn)元)。

　　(4)銷售自己使用過(guò)的貨架一批，取得含稅銷售收入15萬(wàn)元，該批貨架是該購(gòu)物中心于2008年1月購(gòu)進(jìn)的。

　　(5)該購(gòu)物中心采取分期收款的方式向某企業(yè)銷售勞保用品，合同注明全部的不含稅銷售額為80萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)收取80%的貨款，余款在下月收回。

　　該購(gòu)物中心財(cái)務(wù)人員計(jì)算申報(bào)繳納增值稅的情況如下：

　　(1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=16×17%+2000/10000×7%=2.73(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅=22/(1+17%)×17%+15/(1+17%)×17%+80×17%=18.98(萬(wàn)元)

　　要求： 根據(jù)上面內(nèi)容分別回答下列問(wèn)題(涉及計(jì)算的，列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位;計(jì)算單位：萬(wàn)元)

　　(1)該購(gòu)物中心財(cái)務(wù)人員在申報(bào)繳納增值稅時(shí)存在哪些不合法之處?并說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算該購(gòu)物中心當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

　　正確答案：

　　(1)業(yè)務(wù)

　　(1)：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)適用3%的征收率，不是17%的稅率;接受“營(yíng)改增”地區(qū)的運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的，按11%的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　業(yè)務(wù)(2)：避孕用具是免稅貨物，所以銷售避孕用具取得的銷售額不用計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅。

　　業(yè)務(wù)(3)：當(dāng)期因管理不善造成的大米霉?fàn)�變質(zhì)，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額=(3.56-1.2)/(1-13%)×13%+1.2/(1-7%)×7%=0.44(萬(wàn)元)。

　　業(yè)務(wù)四：銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日之前購(gòu)進(jìn)的，屬于不得抵扣且未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半計(jì)算繳納增值稅，所以銷售貨架應(yīng)納增值稅=15/(1+4%)×4%×50%=0.29(萬(wàn)元)。

　　業(yè)務(wù)五：納稅人采取分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;所以分期收款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅計(jì)算錯(cuò)誤，分期收款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額=80×80%×17%=10.88(萬(wàn)元)。

　　(2)當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=16×3%+2000/10000×11%-0.44=0.06(萬(wàn)元) 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=80×80%×17%=10.88(萬(wàn)元) 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=10.88-0.06+0.29=11.11(萬(wàn)元)。

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　業(yè)務(wù)3中的"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額=(3.56-1.2)/(1-13%)×13%+1.2/(1-7%)×7%=0.44(萬(wàn)元)"，為何不是除以1+13%?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的時(shí)侯，在計(jì)算增值稅時(shí)都是用的不含增值稅的價(jià)款乘以稅率計(jì)算出的增值稅，而在會(huì)計(jì)入賬的時(shí)候，增值稅是不計(jì)入成本的，所以一般購(gòu)進(jìn)貨物的賬面成本是不含增值稅的購(gòu)進(jìn)價(jià)款。所以可以直接用成本乘以稅率計(jì)算以前抵扣的增值稅，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　但是從農(nóng)民手中購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品，是用購(gòu)買價(jià)款乘以13%抵扣進(jìn)項(xiàng)的，計(jì)入成本的是去掉收購(gòu)價(jià)*13%之后的87%*收購(gòu)價(jià)的部分，所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)該用成本(即87*收購(gòu)價(jià))/1-13%計(jì)算還原成收購(gòu)價(jià)款。然后再乘以13%計(jì)算出以前抵扣的增值稅。

　　運(yùn)費(fèi)是相同的理論，在取得運(yùn)輸發(fā)票的時(shí)候，增值稅一般納稅人按運(yùn)費(fèi)*7%計(jì)算抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入產(chǎn)品成本的是：運(yùn)費(fèi)*(1-7%)，所以運(yùn)費(fèi)分成本需要先還原成運(yùn)費(fèi)的價(jià)款，運(yùn)費(fèi)成本/(1-7%)，然后再計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　學(xué)員記�。褐挥袕霓r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)需要除以1-13%和1-7%，其他的不用還原，直接用成本*稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!