2014年《經(jīng)濟法》預習知識點：銷售額的界定

　　【東奧小編】今天和大家一起學習的是2014年《經(jīng)濟法》中的知識點：銷售額的界定。

　　銷售額的界定

　　【知識點相關內容】

　　1.銷售額是否含增值稅

　　(1)銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率

　　(2)不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　【解釋】增值稅屬于價外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：(1)商場的“零售額”肯定含稅;(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅;(3)價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入;(4)混合銷售中的“非增值稅應稅勞務”(如空調的安裝費)視為含稅收入。

　　2.價外費用

　　(1)價外費用(向買方收取的手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金等)無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額。

　　【解釋】站在買方的角度，屬于價外費用;站在賣方的角度，屬于價外收入。價外費用視為含稅收入。

　　(2)下列項目不屬于價外費用：

　�、偈芡屑庸�應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　�、诔羞\部門的運費發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費。

　�、垆N售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　�、芡瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：(a)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;(b)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);(c)所收款項全額上繳財政。

　　3.包裝物

　　(1)包裝物押金

　�、偌{稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。

　�、谝蛴馄谖词栈匕�裝物不再退還的押金，應并入銷售額(視為含稅收入)，按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

　　【解釋】對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。

　　(2)包裝物租金

　　包裝物租金屬于價外費用，視為含稅收入，應并入銷售額計算銷項稅額。

　　【解釋】只要對方當事人按期退還了包裝物，押金應予以退還;但收取的租金談不上退還的問題。

　　4.商業(yè)折扣

　　(1)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

　　(2)未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　【解釋】商業(yè)折扣(價格折扣)，是指購買方所付的價款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實際售價來計算的。

　　5.以舊換新

　　(1)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額。

　　(2)金銀首飾以舊換新的，應按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。(2012年單選題)

　　6.以物易物

　　雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。

　　【解釋】在以物易物交易中，雙方應分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。

　　7.組成計稅價格

　　【解釋1】在視同銷售中：(1)有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時期同類貨物的“平均銷售價格”確定銷售額即可;(2)沒有“同類貨物”的，才需要計算組成計稅價格。

　　【解釋2】在計算組成計稅價格時，關鍵在于該商品是否需要繳納消費稅。由于消費稅是價內稅：(1)不繳納消費稅的商品，價格包括兩個組成部分(成本+利潤);(2)繳納消費稅的商品，價格包括三個組成部分(成本+利潤+消費稅)。

　　【解釋3】成本利潤率一般為10%;如果是應繳納消費稅的商品，成本利潤率為應稅消費品的成本利潤率，題目中會直接給出。

　　(1)不征消費稅的

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　(2)征收消費稅的(從價定率計征消費稅)

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　【知識點相關練習】

　　單項選擇題

　　某金店是增值稅的一般納稅人，2012年3月采取以舊換新方式銷售純金項鏈10條，每條新項鏈的不含稅銷售額為4000元，收購舊項鏈的不含稅金額為每條2000元，該筆業(yè)務的銷項稅額為( )元。(2012年)

　　A.6800

　　B.5200

　　C.3400

　　D.2600

　　【答案】C

　　【解析】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應按“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收增值稅，該筆業(yè)務的銷項稅額=(4000-2000)×10×17%=3400(元)。