中級會計職稱

2013年《經濟法》備考知識點：企業(yè)所得稅的納稅人

分享： 2013-5-22 13:31:31東奧會計在線字體：大小

　　【小編"紀念"】2013年中級會計職稱考試報名已經結束，意味著新的考季已經開始，大家要進入學習狀態(tài)了。為了祝考生一臂之力，這里整理了中級各章節(jié)的知識點，愿大家今年都有個好成績。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于中級《經濟法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度概述的內容

　　本知識點內容導航：企業(yè)所得稅的納稅人，是依據企業(yè)所得稅法負有納稅義務的企業(yè)和其他取得收入的組織

　　正文：企業(yè)所得稅的納稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅人，是依據企業(yè)所得稅法負有納稅義務的企業(yè)和其他取得收入的組織�？紤]到實踐中從事生產經營經濟主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，《企業(yè)所得稅法》改變了過去內資企業(yè)所得稅以獨立核算的條件來判定納稅人標準的做法，將企業(yè)和取得收入的其他組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，與大多數(shù)國家的做法保持一致。在中國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔無限責任，《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定：依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》。企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經營活動的其他組織。

　　(一) 居民企業(yè)

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。”“居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅�！�

　　在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。

　　1. 企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。

　　(1) 依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

　　(2) 依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　2. 實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。對于實際管理機構的判斷，應當遵循實質重于形式的原則。

　　境外中資企業(yè)，是指由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。但是，境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業(yè)(以下簡稱非境內注冊居民企業(yè))：(1) 企業(yè)負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其管層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內;(2) 企業(yè)的財務決策(如借款、放款、融資、財務風險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準;(3) 企業(yè)的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內;(4) 企業(yè)1/2(含)以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內。

　　(二) 非居民企業(yè)

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)�！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅�！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。”

　　在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。

　　1. 機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

　　(1) 管理機構、營業(yè)機構、辦事機構;

　　(2) 工廠、農場、開采自然資源的場所;

　　(3) 提供勞務的場所;

　　(4) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;

　　(5) 其他從事生產經營活動的機構、場所。

　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。

　　2. 來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

　　(1) 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

　　(2) 提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;

　　(3) 轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;