注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試不僅考查考生們對(duì)知識(shí)點(diǎn)的掌握，最重要的還是對(duì)知識(shí)點(diǎn)的運(yùn)用！如下文的計(jì)算分析題涉及了知識(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理，考生可以通過(guò)對(duì)下文習(xí)題的練習(xí)，鍛煉對(duì)知識(shí)點(diǎn)運(yùn)用的能力，同時(shí)總結(jié)出解題技巧！

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會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

【計(jì)算分析題】

甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2×23年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：

（1）生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2×23年年初賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，原每年攤銷250萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷額為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，2×23年應(yīng)計(jì)提攤銷300萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。假定利用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品至2×23年年末均已對(duì)外銷售。

（2）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由按照應(yīng)收賬款賬面余額的5%改為按照應(yīng)收賬款賬面余額的2%。甲公司應(yīng)收賬款2×23年年初余額1000萬(wàn)元，年末余額2200萬(wàn)元。2×23年壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷5萬(wàn)元。

（3）對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓2×23年年初賬面價(jià)值為3400萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元，未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備，變更日的公允價(jià)值為4400萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。

其他資料：甲公司所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）根據(jù)給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更，標(biāo)明序號(hào)并編制其追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，標(biāo)明序號(hào)，計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×23年度凈利潤(rùn)的影響額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）事項(xiàng)（3）屬于會(huì)計(jì)政策變更。

事項(xiàng)（3）追溯調(diào)整分錄：

借：投資性房地產(chǎn)          4400

   投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊          1000

   貸：投資性房地產(chǎn)          4400（3400+1000）

      盈余公積          75[1000×（1-25%）×10%]

      利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)          675[1000×（1-25%）×90%]

      遞延所得稅負(fù)債          250（1000×25%）

（2）事項(xiàng)（1）和（2）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×23年度凈利潤(rùn)的影響額=（250-300）×（1-25%）=-37.5（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本          300

   貸：累計(jì)攤銷          300

借：遞延所得稅資產(chǎn)          12.5

   貸：所得稅費(fèi)用          12.5

事項(xiàng)（2）原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備期末余額=2200×5%=110（萬(wàn)元），本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=110-（1000×5%-5）=65（萬(wàn)元）；新估計(jì)壞賬準(zhǔn)備期末余額=2200×2%=44（萬(wàn)元），本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=44-（1000×5%-5）=-1（萬(wàn)元），即轉(zhuǎn)回1萬(wàn)元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×23年度凈利潤(rùn)的影響額=（65+1）×（1-25%）=49.5（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備          1

   貸：信用減值損失          1

借：所得稅費(fèi)用          0.25

   貸：遞延所得稅資產(chǎn)         0.25

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