消費稅應納稅額的計算_2025年注會稅法經典母題
各位考生，注會《稅法》備考正當時！消費稅應納稅額的計算可是個重難點知識。今天，本文將結合經典例題，詳細剖析消費稅應納稅額的計算思路。從復雜案例中提煉考點，助力廣大考生一步步攻克難關。
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消費稅應納稅額的計算
【計算問答題】
某涂料生產公司甲為增值稅一般納稅人，2020年7月發(fā)生如下業(yè)務：
（1）5日以直接收款方式銷售涂料取得不含稅銷售額350萬元；以預收貨款方式銷售涂料取得不含稅銷售額200萬元，本月已發(fā)出銷售涂料的80%。
（2）12日贈送給某醫(yī)院20桶涂料用于裝修，將100桶涂料用于換取其他廠家的原材料。當月不含稅平均銷售價500元/桶，最高不含稅銷售價540元/桶。
（3）15日委托某涂料廠乙加工涂料，雙方約定由甲公司提供原材料，材料成本80萬元，乙廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費10萬元（含代墊輔助材料費用1萬元）、增值稅1.3萬元。乙廠無同類產品對外銷售價格。
（4）28日收回委托乙廠加工的涂料并于本月售出80%，取得不含稅銷售額85萬元。
（其他相關資料：涂料消費稅稅率4%）
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。
（1）計算業(yè)務（1）甲公司應繳納的消費稅。
（2）計算業(yè)務（2）甲公司應繳納的消費稅。
（3）計算業(yè)務（3）由乙廠代收代繳的消費稅。
（4）說明業(yè)務（4）甲公司是否應繳納消費稅。如應繳納，計算消費稅應納稅額。
【答案及解析】
（1）考生要根據題目給出的條件確定消費稅的納稅義務發(fā)生時間：納稅人采取直接收款方式銷售應稅消費品的，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。
業(yè)務（1）甲公司應繳納的消費稅=350×4%+200×80%×4%=14+6.4=20.4（萬元）
（2）注意消費稅計稅依據的特殊規(guī)定：應稅消費品用于換取生產資料、消費資料，投資入股，抵償債務的，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。將自產應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵的，按照同類應稅消費品的平均銷售價格計算消費稅。
業(yè)務（2）甲公司應繳納的消費稅=20×500÷10000×4%+100×540÷10000×4%=0.04+0.22=0.26（萬元）
（3）委托加工應稅消費品應納稅額的計算是高頻考點。
業(yè)務（3）乙廠代收代繳的消費稅=（80+10）/（1-4%）×4%=93.75×4%=3.75（萬元）
（4）銷售價格85萬元＞受托方的計稅依據=93.75×80%=75（萬元）
需要繳納消費稅。委托方將委托加工的應稅消費品收回后，以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
應繳納的消費稅=85×4%-75×4%=0.4（萬元）。
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