出具內(nèi)部控制審計報告_24年注會審計主觀題專練

來源：東奧會計在線責編：劉碩2024-08-20 11:22:53

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注冊會計師《審計》的第二十章為重要章節(jié)，主要以客觀題為主，簡答題為輔，考頻較高，近五年平均分值4-5分。學習時可以結(jié)合第7章與第8章、第19章等內(nèi)容進行對比學習，理解理念，掌握基本要求即可。

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出具內(nèi)部控制審計報告

【簡答題1】

ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計上市公司甲公司 2023 年度財務報表和 2023 年末財務報告內(nèi) 部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關的部分事項如下：

（1）A 注冊會計師執(zhí)行甲公司內(nèi)部控制審計后，認為內(nèi)部控制運行有效，對甲公司財務報告內(nèi)部控制和非財務報告內(nèi)部控制發(fā)表了無保留意見。

（2）A 注冊會計師在充分考慮了相關控制的影響后識別了重要賬戶、列報及其相關認定。

（3）甲公司在基準日前對存在缺陷的控制進行了整改，A 注冊會計師檢查后確認整改當天控制運行有效，得出了內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

（4）A 注冊會計師在執(zhí)行甲公司內(nèi)部控制審計過程中，發(fā)現(xiàn)了一項控制偏差是系統(tǒng)性偏差，A 注冊會計師擴大了樣本規(guī)模進行測試，無其他控制偏差，結(jié)果滿意。

（5）A 注冊會計師在評價因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小時，認為小金額錯報比大金額錯報發(fā)生的概率更高。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

● ● ●

【正確答案】

（1）不恰當。注冊會計師不對非財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。

（2）不恰當。注冊會計師不應考慮相關控制的影響。

（3）不恰當。還應考慮新控制是否運行足夠長的時間。

（4）不恰當。擴大樣本規(guī)模無效/注冊會計師應當考慮舞弊的可能跡象以及對審計方案的影響。

【提示】可能是相關人員故意的（舞弊）修改了系統(tǒng)參數(shù)，導致了系統(tǒng)偏差。

（5）恰當。

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【簡答題2】

ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計上市公司甲公司 2023 年度財務報表和 2023 年末財務報告內(nèi) 部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關的部分事項摘錄如下：

（1）在基于財務報表層次識別重要賬戶、列報及其相關認定時，A 注冊會計師依據(jù)固有風險和控制風險，并確定了重大錯報的可能來源。

（2）A 注冊會計師采用審計抽樣隨機選取 25 個樣本項目，對每日發(fā)生多次的產(chǎn)成品入庫控制進行測試，發(fā)現(xiàn) 1 個樣本項目存在偏差。經(jīng)調(diào)查，該偏差不屬于系統(tǒng)性偏差，也非人為有意造成，A 注冊會計師另外選取 2 個樣本項目進行了測試，結(jié)果滿意，據(jù)此認為該控制運行有效。

（3）期中審計時，A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司每周執(zhí)行一次的賒銷批準控制存在缺陷。甲公司于 2023 年 12 月5 日完成整改。A 注冊會計師測試了整改后的控制，認為該控制在 2023 年 12 月31 日是有效的。

（4）基于甲公司財務報告內(nèi)部控制存在的兩項重大缺陷，考慮到審計范圍未受到限制，A 注冊會計師對甲公司 2023 年末財務報告內(nèi)部控制出具了否定意見的審計報告。

（5）對于審計過程中識別出的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷，A 注冊會計師在出具內(nèi)部控制審計報告之后以書面形式與管理層和治理層進行了溝通。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

● ● ●

【正確答案】

（1）不恰當。不應考慮相關控制的影響。

（2）不恰當。應當擴大樣本規(guī)模（至少 25 個）進行測試。

（3）不恰當。整改后的控制在基準日前沒有運行足夠長的時間（至少運行五周）。

（4）恰當。

（5）不恰當。應當在出具內(nèi)部控制審計報告之前進行溝通。

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