審計業(yè)務對獨立性的要求的經濟利益_26年注會審計預習知識點
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審計業(yè)務對獨立性的要求的經濟利益
如圖23-1所示，本章設定了以下“情景”：
甲方：上市公司甲公司。
乙方：ABC會計師事務所。
ABC會計師事務所審計上市公司甲公司2023年度財務報表。獨立性的簡答題需要放在這個“情景”中進行思考和答題。
一、直接經濟利益和間接經濟利益
經濟利益 | 具體舉例 |
直接經濟利益 | 股票、債券、認沽權、認購權、期權、權證和賣空權等 |
間接經濟利益 | 投資經理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎金融產品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經濟利益，而這些基礎金融產品將被視為間接經濟利益 |
提示
除特定情形外，不得在業(yè)務期間和財務報表涵蓋期間內擁有審計客戶直接經濟利益或重大間接經濟利益，否則將因自身利益對獨立性產生嚴重不利影響。
二、不得在審計客戶中擁有經濟利益
（一）不得擁有審計客戶經濟利益
提示
此處是主要近親屬，不討論其他近親屬。
主體（who？） | 不得做什么（what？） |
（1）會計師事務所、審計項目團隊成員及其主要近親屬 （2）與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人及其主要近親屬 （3）為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬 | 不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，即禁止 |
（二）同時滿足下列條件可以擁有經濟利益
主體（who？） | 可以做什么（what？） |
（1）與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人的主要近親屬 （2）為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人或管理人員的主要近親屬 | 同時滿足下列條件，可以擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益： （1）該主要近親屬作為審計客戶的員工有權（例如通過退休金或股票期權計劃）取得該經濟利益，并且會計師事務所在必要時能夠應對因該經濟利益產生的不利影響 （2）當該主要近親屬擁有或取得處置該經濟利益的權利，或者在股票期權中，有權行使期權時，能夠盡快處置或放棄該經濟利益 |
三、不得在控制審計客戶的實體中擁有經濟利益
主體（who？） | 不得做什么（what？） |
會計師事務所、審計項目團隊成員或其主要近親屬 | 當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權益，并且審計客戶對該實體重要時，不得在該實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，即禁止 |
四、作為受托管理人在審計客戶中擁有經濟利益
主體（who？） | 可以做什么（what？） |
（1）會計師事務所、審計項目團隊成員及其主要近親屬 （2）與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人及其主要近親屬 （3）為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬 | 同時滿足下列條件，可以作為受托管理人擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益： （1）受托管理人、審計項目團隊成員、兩者的主要近親屬，會計師事務所均不是受托財產的受益人 （2）通過信托而在審計客戶中擁有的經濟利益對于該項信托而言并不重大 （3）該項信托不能對審計客戶施加重大影響 （4）受托管理人、審計項目團隊成員、兩者的主要近親屬，會計師事務所對涉及審計客戶經濟利益的投資決策沒有重大影響 |
五、與審計客戶擁有共同經濟利益
主體（who？） | 可以做什么（what？） |
會計師事務所、審計項目團隊成員或其主要近親屬 | 在某一實體擁有經濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經濟利益，除非滿足下列條件之一，否則不得擁有： （1）經濟利益對會計師事務所、審計項目團隊成員及其主要近親屬，以及審計客戶均不重要 （2）審計客戶無法對該實體施加重大影響 |
六、通過繼承、饋贈或因企業(yè)合并等情況獲得的經濟利益
主體（who？）+做什么（what？） | 如何處置（how？） |
會計師事務所、審計項目團隊成員或其主要近親屬通過繼承、饋贈或因企業(yè)合并或類似情況，從審計客戶獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益 | 應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大 |
審計項目團隊以外的人員（會計師事務所的員工）或其主要近親屬通過繼承、饋贈或因企業(yè)合并或類似情況，從審計客戶獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益 | 應當在合理期限內盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大 |
知識點來源：第二十三章 審計業(yè)務對獨立性的要求
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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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