應對評估的舞弊導致的重大錯報風險_25年注冊會計師審計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2024-11-15 15:39:08

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應對評估的舞弊導致的重大錯報風險_25年注冊會計師審計考點搶學

應對評估的舞弊導致的重大錯報風險

一、總體應對措施

針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師確定的總體應對措施，如圖13-8所示。

二、針對評估的舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序

注冊會計師采取的具體措施可能包括通過下列方式改變審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍：

（1）改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更可靠、相關的審計證據(jù)，或獲取額外的佐證信息。

（2）調(diào)整實施審計程序的時間安排。例如，在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，以更好地應對舞弊導致的重大錯報風險。

（3）調(diào)整實施審計程序的范圍，以應對評估的舞弊導致的重大錯報風險。

三、管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段

由于管理層在被審計單位的地位較高，管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位都可能存在。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：

（1）故意作出虛假會計分錄，特別是在臨近會計期末時，從而操縱經(jīng)營成果或實現(xiàn)其他目的；

（2）故意不恰當?shù)卣{(diào)整對賬戶余額作出估計時使用的假設和判斷；

（3）故意在財務報表中漏記、提前或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的事項和交易；

（4）故意遺漏、掩蓋或歪曲適用的財務報告編制基礎要求的披露或為實現(xiàn)公允反映所需的披露；

（5）故意隱瞞可能影響財務報表金額的事實；

（6）故意構造復雜交易，以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果；

（7）故意篡改與重大和異常交易相關的記錄和條款。

四、應對管理層凌駕于控制之上的風險的審計程序

管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：

1.測試會計分錄及其他調(diào)整（1/3）

舞弊導致的財務報表重大錯報通常涉及通過作出不恰當或未經(jīng)授權的會計分錄對財務報告過程進行操縱。

（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及其他調(diào)整是否適當。

在設計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當時，注冊會計師應當：

①向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關的不恰當或異常的活動；

②選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整；

③考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。

（2）確定適當?shù)臏y試方法時，可以考慮的相關因素。

考慮的相關因素	具體內(nèi)容
對舞弊導致的重大錯報風險的評估	注冊會計師識別出的舞弊風險因素和在評估舞弊導致的重大錯報風險過程中獲取的其他信息，可能有助于注冊會計師識別需要測試的特定類別的會計分錄和其他調(diào)整
對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制	在注冊會計師已經(jīng)測試了這些控制運行有效性的前提下，針對會計分錄和其他調(diào)整的編制和過賬所實施的有效控制，可以縮小所需實施的實質(zhì)性程序的范圍
被審計單位的財務報告過程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì)	在很多被審計單位，會計分錄和其他調(diào)整的處理過程可能同時涉及人工和自動化的程序和控制。當信息技術應用于財務報告過程時，會計分錄和其他調(diào)整可能僅以電子形式存在
虛假會計分錄或其他調(diào)整的特征	①分錄記錄到不相關、異常或很少使用的賬戶 ②分錄由平時不負責作出會計分錄的人員作出 ③分錄在期末或結賬過程中編制，且沒有或只有很少的解釋或描述 ④分錄在編制財務報表之前或編制過程中編制且沒有賬戶編號 ⑤分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致
賬戶的性質(zhì)和復雜程度	不恰當?shù)臅嫹咒浕蚱渌{(diào)整可能體現(xiàn)在以下賬戶中： ①包含復雜或性質(zhì)異常的交易的賬戶 ②包含重大估計及期末調(diào)整的賬戶 ③過去易于發(fā)生錯報的賬戶 ④未及時調(diào)節(jié)的賬戶，或含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶 ⑤包含集團內(nèi)部不同公司間交易的賬戶 ⑥其他雖不具備上述特征但與已識別的舞弊導致的重大錯報風險相關的賬戶在審計擁有多個經(jīng)營地點或組成部分的被審計單位時，注冊會計師需考慮從不同的地點選取會計分錄進行測試
在常規(guī)業(yè)務流程之外處理的會計分錄或其他調(diào)整	針對非標準分錄實施的控制的水平與針對為記錄日常交易（如每月的銷售、采購及現(xiàn)金支出）所編制的分錄實施的控制的水平可能不同