注會(huì)審計(jì)科目的學(xué)習(xí)重在理解，學(xué)習(xí)過程中在于多思考、多歸納，有些重要的知識(shí)點(diǎn)是需要“記憶”的。東奧小編整理了2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)，一起來學(xué)習(xí)吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

【所屬章節(jié)】

第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—— 第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

【知識(shí)點(diǎn)】了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

一、與審計(jì)相關(guān)的控制★★

（1）并非對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，盡管要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

（2）并非需要了解所有的內(nèi)部控制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

（3）考慮被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息。

如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，針對(duì)該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。

（4）考慮與經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制。

如果與經(jīng)營和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)。

（5）與財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的控制。

用以防止未經(jīng)授權(quán)購買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可能包括與財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些控制的考慮通常僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制。

（6）與審計(jì)無關(guān)的控制。

被審計(jì)單位通常有一些與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)但與審計(jì)無關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須對(duì)其加以考慮。例如，被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動(dòng)化控制提高經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果（如航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動(dòng)化控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計(jì)無關(guān)。

二、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度★★

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，其次確定已設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行，如圖7-7所示。

（一）了解內(nèi)容

（1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)。

評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。

（2）確定控制是否得到執(zhí)行。

控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。

（二）了解程序

（1）詢問被審計(jì)單位人員；

（2）觀察特定控制的運(yùn)用；

（3）檢查文件和報(bào)告；

（4）穿行測試（追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程）。

（三）了解內(nèi)部控制不同于控制測試

（1）了解內(nèi)部控制包含評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并確定控制是否得到執(zhí)行；

（2）控制測試是確認(rèn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)程序；

（3）除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測試控制運(yùn)行的有效性。

三、控制環(huán)境★★

（一）控制環(huán)境的概念

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)。

（二）了解要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。

（三）影響因素

（1）對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；

（2）對(duì)勝任能力的重視；

（3）治理層的參與程度；

（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；

（5）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；

（6）人力資源政策與實(shí)務(wù)。

（四）對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

（1）控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響；

（2）令人滿意的控制環(huán)境有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，但是不能絕對(duì)防止舞弊；

（3）有效的控制環(huán)境能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運(yùn)行提供一定基礎(chǔ)。相反，控制環(huán)境中存在的弱點(diǎn)可能削弱控制的有效性；

（4）控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。

四、控制活動(dòng)★★

如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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