重要性_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-10-01 09:00:00

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重要性_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題

【考點】重要性(★★★)

基于集團(tuán)財務(wù)報表審計目的，集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性、集團(tuán)審計中適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如有)以及實際執(zhí)行的重要性的關(guān)系如下圖所示。

項目	內(nèi)容
集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性	集團(tuán)項目組確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性
適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平	根據(jù)集團(tuán)的特定情況，如果集團(tuán)財務(wù)報表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)集團(tuán)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平，如圖16-3中的B
組成部分重要性	如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，如圖16-3中的A1和A2
組成部分重要性	為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性，如圖16-3中的A1和A2小于A

【易錯易混點】如果集團(tuán)項目組僅計劃對不重要的組成部分在集團(tuán)層面實施分析程序，則無須為這些組成部分確定重要性

項目	內(nèi)容
確定組成部分重要性水平	（1）針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，如圖16-3中的A1和A2，可以不同
	（2）在確定組成部分重要性時，無須采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，如圖16-3中的A1、A2只要小于A即可，不需要遵循A1+A2=A
	（3）對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性，如圖16-3中的A1+A2可以大于A
組成部分重要性水平的使用	基于集團(tuán)審計目的，集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師審計組成部分時使用組成部分重要性，比如，集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師分別使用圖16-3中的A1或A2審計相應(yīng)組成部分的財務(wù)信息，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大
組成部分實際執(zhí)行的重要性	（1）在審計組成部分財務(wù)信息時，組成部分注冊會計師（或集團(tuán)項目組）需要確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性。這對于將組成部分財務(wù)信息中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過組成部分重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退绞潜匾?/p> 例如，如果審計第一個組成部分，組成部分注冊會計師（或集團(tuán)項目組）需要根據(jù)A1來確定其實際執(zhí)行的重要性，如圖16-3中的C1 （2）組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評估組成部分財務(wù)信息的重大錯報風(fēng)險，針對評估的風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序，以及評價識別出的錯報單獨或匯總起來是否重大例如，如果審計第一個組成部分，組成部分注冊會計師依據(jù)（如圖16-3中的）A1評估組成部分財務(wù)信息的重大錯報風(fēng)險，針對評估的風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序，以及評價識別出的錯報單獨或匯總起來是否重大（3）如果基于集團(tuán)審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性例如，第一個或第二個組成部分是由組成部分注冊會計師進(jìn)行審計，而不是由集團(tuán)項目組審計，組成部分注冊會計師可以自己根據(jù)A1確定C1，根據(jù)A2確定C2，但集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價組成部分注冊會計師確定的C1和C2是否恰當(dāng)
明顯微小錯報的臨界值	（1）注冊會計師需要設(shè)定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小的錯報，如圖16-3中的D
明顯微小錯報的臨界值	（2）組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務(wù)信息中識別出的超過集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團(tuán)項目組

【易錯易混點】此處是和集團(tuán)財務(wù)報表的明顯微小錯報臨界值去進(jìn)行比較，而不是組成部分的明顯微小錯報臨界值

【2017年真題·多選題】在審計集團(tuán)財務(wù)報表時，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，正確的有( )。

A.組成部分重要性的匯總數(shù)不能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性

B.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性

C.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項目組確定

D.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)為所有組成部分確定組成部分重要性

【答案】BC

【解析】選項A錯誤，集團(tuán)項目組在確定組成部分重要性時，無須采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性;選項B正確，集團(tuán)項目組為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，?yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性;選項C正確，如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性;選項D錯誤，如果集團(tuán)項目組僅計劃對不重要的組成部分在集團(tuán)層面實施分析程序，則無須為這些組成部分確定重要性。