注冊會計師利用他人的工作_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-30 09:00:00

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注冊會計師利用他人的工作_2020年CPA審計每日一大題

[簡答/利用內(nèi)審]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電氣設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與利用甲公司內(nèi)部審計相關(guān)的情況，部分摘錄如下：

(1)[確定是否利用內(nèi)審]A注冊會計師擬確定內(nèi)部審計的自主程度和客觀性是否能夠達到注冊會計師審計所要求的水平，以決定是否利用內(nèi)部審計的工作。

(2)[利用內(nèi)審三條件]甲公司內(nèi)審部門于2019年測試了采購與付款控制運行的有效性。A注冊會計師擬信賴該控制，評價了內(nèi)部審計在甲公司的地位及客觀性，并認為內(nèi)部審計人員具有足夠的勝任能力，據(jù)此決定利用內(nèi)部審計的工作。

(3)[不可利用職業(yè)判斷]甲公司內(nèi)部審計部門于2019年末對其會計政策和會計估計進行了專項檢查。A注冊會計師擬利用內(nèi)部審計部門的該項工作。

(4)[評審目的]對擬利用的內(nèi)部審計工作，A注冊會計師要求項目組成員專門進行評價并實施特定審計程序，以確定內(nèi)部審計人員的客觀性。

(5)[不得利用人員的情形]利用某位內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力[不得利用]，擬對其實施更多的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。

(6)[對指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核的要求]A注冊會計師評價認為對提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員進行的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍能夠恰當應(yīng)對涉及判斷的程度、評估的重大錯報風(fēng)險，因此對實施的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核滿意。

要求：

針對上述情況(1)-(6)，分別指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

[答案]

(1)不恰當。內(nèi)部審計的自主程度和客觀性無法達到注冊會計師審計所要求的水平。

(2)不恰當。在決定是否利用內(nèi)部審計的工作時，注冊會計師還應(yīng)當評價內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法，包括質(zhì)量控制。

(3)不恰當。會計政策與會計估計均涉及職業(yè)判斷，均應(yīng)由注冊會計師負責(zé)執(zhí)行，不應(yīng)依賴內(nèi)部審計工作。

(4)不恰當。對擬利用的特定工作評價并實施審計程序的目的是確定內(nèi)部審計工作是否足以實現(xiàn)審計目的。

(5)不恰當。如果內(nèi)部審計人員對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力，注冊會計師不得利用其提供直接協(xié)助。

(6)不恰當。還應(yīng)當評價指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍能否恰當應(yīng)對對提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員客觀性和勝任能力的評價結(jié)果。