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【內(nèi)容導(dǎo)航】

會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類(lèi)型

會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的步驟

被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制

確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體并測(cè)試總體的完整性

選取并測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)考慮的因素

【所屬章節(jié)】

第十三章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)分錄測(cè)試

會(huì)計(jì)分錄測(cè)試

一、會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類(lèi)型

（1）標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄

此類(lèi)會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)，通常是由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。

（2）非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄

此類(lèi)會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易，可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、期末調(diào)整分錄等。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇祟?lèi)分錄通常容易被管理層用來(lái)操縱利潤(rùn)，并且可能涉及任何報(bào)表項(xiàng)目。

（3）其他調(diào)整

其他調(diào)整包括為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄、通常不作為正式的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類(lèi)調(diào)整等，其他調(diào)整可能不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。

二、會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的步驟

會(huì)計(jì)分錄測(cè)試通?？砂ㄏ铝胁襟E：

（1）了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程，以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時(shí)，測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性。

（2）確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，并測(cè)試總體的完整性。

（3）從總體中選取待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整。

（4）測(cè)試選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整，并記錄測(cè)試結(jié)果。

三、被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制

（1）針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過(guò)賬、審核、核對(duì)等方面設(shè)置職責(zé)分離。

（2）在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問(wèn)權(quán)限，用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)。

（3）用以防止并發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施。

（4）由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)分錄記錄和過(guò)入總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出其他調(diào)整的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

（5）由被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員（如有）定期測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。

四、確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體并測(cè)試總體的完整性

（1）從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出所有待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

（2）加計(jì)從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出的所有會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整中的本期發(fā)生額，與科目余額表（包括期初余額、本期借方累計(jì)發(fā)生額、本期貸方累計(jì)發(fā)生額、期末余額）中的各科目本期發(fā)生額核對(duì)相符。

（3）將系統(tǒng)生成的重要賬戶余額與明細(xì)賬和總賬及科目余額表中的余額核對(duì)，測(cè)試計(jì)算準(zhǔn)確性。

（4）檢查所有結(jié)賬后作出的與本期財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，測(cè)試其完整性。

（5）將總賬與財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)，以檢查是否存在其他調(diào)整。

五、選取并測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)考慮的因素

（1）對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

（2）對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制

（3）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì)

（4）虛假會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整的特征

（5）賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉圣妮老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》授課講義

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