2015《審計》預習考點：識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》預習考點：識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.注冊會計師識別和評估重大錯報風險(包括舞弊風險)時應當實施的審計程序

　　2.基于收入確認存在舞弊風險的假設

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任的內(nèi)容。

　　【知識點】：識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險

　　1.注冊會計師識別和評估重大錯報風險(包括舞弊風險)時應當實施的審計程序：

　　(1)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險;

　　(2)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定;

　　(3)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系;

　　(4)考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。

　　2.基于收入確認存在舞弊風險的假設

　　(1)注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當“基于收入確認存在舞弊風險”的假定，評價哪些類型的收入或認定導致舞弊風險。

　　(2)如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　【提示】“基于收入確認存在舞弊風險假設”的舉例：

　　(1)記錄虛假收入。

　　(2)高估收入，包括在風險和報酬轉(zhuǎn)讓給買方之前就確認銷售收入。

　　(3)低估收入，包括：在完成銷售指標時，把實現(xiàn)的銷售推到下一期確認;為了遞延或減少稅款的支付，收入不確認在利潤表里而掛在其他應收款中。

　　【提示】有些上市公司在收入確認方面存在的舞弊風險可能高于非上市公司，因為上市公司具有更大的舞弊的動機或壓力。比如：

　　(1)如果上市實體依據(jù)收入的逐年增長或利潤來衡量業(yè)績，則管理層可能存在壓力或動機通過不恰當?shù)氖杖氪_認編制虛假財務報表;

　　(2)如果上市公司的現(xiàn)金銷售占收入的比例很大，收入確認方面的舞弊風險可能比較大。

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