2.函證應(yīng)收賬款

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。

　　(2)對(duì)應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證的例外情形：

　�、俑鶕�(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要;

　　②注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。

　　(3)如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(4)針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序(精準(zhǔn)掌握)

　�、贆z查期后收款記錄;

　　②檢查銷售合同、銷售發(fā)票副本和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù);

　�、蹤z查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。

　　3.可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)下列內(nèi)容(包括但并不限于)實(shí)施函證：

　　(1)交易性金融資產(chǎn);

　　(2)應(yīng)收票據(jù);

　　(3)其他應(yīng)收款;

　　(4)預(yù)付賬款;

　　(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

　　(6)長(zhǎng)期股權(quán)投資;

　　(7)應(yīng)付賬款;

　　(8)預(yù)收賬款;

　　(9)保證、抵押或質(zhì)押;

　　(10)或有事項(xiàng);

　　(11)重大或異常的交易。

　　(二)函證程序?qū)嵤┑姆秶?/P>

　　選取函證的特定項(xiàng)目可能包括(精準(zhǔn)掌握) ：

　　1.金額較大的項(xiàng)目;

　　2.賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;

　　3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

　　4.重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　5.重大或異常的交易;

　　6.可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。

　　(三)實(shí)施函證程序的時(shí)間

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證;

　　2.如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。