實際抵免境外稅額的計算_26年注會稅法預習知識點
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實際抵免境外稅額的計算
在計算實際應抵免的境外已繳納和間接負擔的所得稅稅額時，企業(yè)在境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，應以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應納稅總額中據(jù)實抵免；超過抵免限額的，當年應以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)5個納稅年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
企業(yè)當年境外一國（地區(qū)）可抵免稅額中既有屬于當年已直接繳納或間接負擔的境外所得稅額，又有以前年度結轉的未逾期可抵免稅額時，應首先抵免當年已直接繳納或間接負擔的境外所得稅額后，抵免限額有余額的，可再抵免以前年度結轉的未逾期可抵免稅額，仍抵免不足的，繼續(xù)向以后年度結轉。
即：抵免限額首先用于當年的抵免，有余額的用于以前年度結轉的未逾期的可抵免稅額。
舉例
某居民企業(yè)2023年來自境外A國分公司的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2024年取得境內應納稅所得額160萬元，來自A國分公司稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總實際應繳納企業(yè)所得稅多少萬元？
【分析】2024年境內、外所得總額=160+20+5=185（萬元）
境內、外總的應納企業(yè)所得稅稅額=185×25%=46.25（萬元）
2024年A國所得稅抵免限額=46.25×（20+5）/185=6.25（萬元）
在A國已納所得稅稅額5萬元小于A國抵免限額，由于6.25-5=1.25（萬元）＞1萬元，上年度超過抵免限額的部分，可以全部在本年扣除。
在我國匯總實際應繳納企業(yè)所得稅=46.25-5-1=40.25（萬元）。
知識點來源：第十二章 國際稅收稅務管理實務
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以上內容選自劉穎老師《稅法》基礎階段課程講義
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