抵免限額的計(jì)算_26年注會稅法預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2025-12-15 17:56:54

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抵免限額的計(jì)算_26年注會稅法預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

抵免限額的計(jì)算

1.分國（地區(qū)）不分項(xiàng)原則下，境外所得稅稅額抵免限額公式：

抵免限額=境內(nèi)、境外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

點(diǎn)撥

公式中的所得是稅前所得（含稅所得）。考試時要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，在單層抵免的條件下，一般常用以下兩種方法還原成稅前所得（考試時，也不排除用下列公式計(jì)算：含稅所得（稅前所得）=所得稅額÷所得稅征收比率。）：①用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅征收比率）還原；②用境外已納稅額加上分回的稅后所得還原。

該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（稅前）×我國稅率

關(guān)于上述公式中的稅率，一般為法定稅率25%。但是以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

2.境內(nèi)、外所得之間的虧損彌補(bǔ)

境外分支機(jī)構(gòu)虧損不能用境內(nèi)所得彌補(bǔ)；但境內(nèi)虧損可以用境外所得彌補(bǔ)。

即：不能內(nèi)補(bǔ)外，可以外補(bǔ)內(nèi)。

若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)。由此，在計(jì)算境外所得抵免限額時，形成當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

知識點(diǎn)來源：第十二章國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

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以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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