在注冊會計(jì)師稅法科目中，資源稅和環(huán)保稅的應(yīng)納稅額應(yīng)該如何計(jì)算？下文根據(jù)老師講義對該部分知識點(diǎn)進(jìn)行整理，并通過具體的案例具體和案例分析輔助考生理解記憶，希望考生能夠活學(xué)活用，解決未來在考試和工作中可能遇到的問題。

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資源稅和環(huán)保稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。

（一）從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×適用稅率

（二）從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

點(diǎn)撥：

（1）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)鍵是要確定從價(jià)計(jì)征的銷售額和從量計(jì)征的課稅數(shù)量。從以往考試出題情況看，往往把資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅收優(yōu)惠混合在一起考核，所以考生在應(yīng)納稅額計(jì)算過程中還要特別注意有無減征、免征規(guī)定。

（2）資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。

【活學(xué)活用】

考生要關(guān)注資源稅與增值稅、企業(yè)所得稅的關(guān)系。資源稅不僅很容易與增值稅混合出計(jì)算問答題，也可以與企業(yè)所得稅混合出綜合題?？忌鷳?yīng)注意：

①凡是需要同時(shí)計(jì)算資源稅和增值稅的礦產(chǎn)品，在計(jì)算增值稅時(shí)，大多適用13%的基本稅率，但是天然氣、煤成（層）氣、地?zé)徇m用9%的低稅率。

②在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除金額時(shí)，由于資源稅是價(jià)內(nèi)稅，記入稅金及附加科目，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除；而增值稅是價(jià)外稅，實(shí)際繳納的增值稅不在企業(yè)所得稅前可扣除稅金的范圍之內(nèi)。

二、環(huán)保稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)稅大氣污染物

污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值

應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

舉例：

某企業(yè)2025年3月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳150千克，氯化氫120千克，假設(shè)當(dāng)?shù)卮髿馕廴疚锩课廴井?dāng)量稅額1.2元，二氧化硫、氟化物、一氧化碳、氯化氫的污染當(dāng)量值分別為0.95、0.87、16.7、10.75（單位：千克），該企業(yè)只有一個(gè)排放口。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納稅額。

【分析】

第一步：計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)。

污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值

據(jù)此計(jì)算出題干中4項(xiàng)污染物中每項(xiàng)的污染當(dāng)量數(shù)。

二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)=100/0.95=105.26

氟化物污染當(dāng)量數(shù)=100/0.87=114.94

一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=150/16.7=8.98

氯化氫污染當(dāng)量數(shù)=120/10.75=11.16

第二步：按污染當(dāng)量數(shù)給4項(xiàng)污染物排序，對大氣污染物確定排序前三項(xiàng)的污染物。

氟化物污染當(dāng)量數(shù)（114.94）＞二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)（105.26）＞氯化氫污染當(dāng)量數(shù)（11.16）＞一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)（8.98）

該企業(yè)只有一個(gè)排放口，排序選取計(jì)稅前三項(xiàng)污染物為：氟化物、二氧化硫、氯化氫。

第三步：就排序的前三項(xiàng)污染物的污染當(dāng)量數(shù)之和乘以規(guī)定的定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

應(yīng)納稅額=（114.94+105.26+11.16）×1.2=277.63（元）。

（二）應(yīng)稅水污染物

1.計(jì)稅依據(jù)的確定

（1）適用監(jiān)測數(shù)據(jù)法的水污染物（包括第一類水污染物和第二類水污染物）

污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值（污水排放量×色度超標(biāo)倍數(shù)）

（2）適用抽樣測算法的水污染物

納稅人按照環(huán)境保護(hù)稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值表》所規(guī)定的當(dāng)量值計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)

①規(guī)模化禽畜養(yǎng)殖業(yè)排放的水污染物

污染當(dāng)量數(shù)=月均存欄量（按月初與月末存欄量的平均數(shù)計(jì)算）÷污染當(dāng)量值

②小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物

污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量（噸）÷污染當(dāng)量值（噸）

③醫(yī)院排放的水污染物

a.污染當(dāng)量數(shù)=醫(yī)院床位數(shù)÷污染當(dāng)量值

b.污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量÷污染當(dāng)量值

2.應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

舉例：

甲化工廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，該廠僅有1個(gè)污水排放口且直接向河流排放污水，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備。監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，該排放口2025年2月共排放污水5萬噸（折合5萬立方米），應(yīng)稅污染物為六價(jià)鉻，濃度為0.5mg/L。

請計(jì)算該化工廠2月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅（該廠所在省的水污染物稅率為2.8元/污染當(dāng)量，六價(jià)鉻的污染當(dāng)量值為0.02千克）。

【分析】

（1）計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)：

根據(jù)環(huán)保稅納稅申報(bào)要求，采用監(jiān)測數(shù)據(jù)法計(jì)算污染物排放量的，污染物排放量=污水排放量×實(shí)測濃度值÷1000（注：將污染物排放量換算成千克）。

六價(jià)鉻污染物的排放量=污水排放總量×濃度值=50000×1000L×0.5mg/L÷1000÷1000=25（千克）（“÷1000÷1000”是為了將“毫克”換算成“克”再換算成“千克”）

六價(jià)鉻污染當(dāng)量數(shù)=污染物排放量÷污染當(dāng)量值=25÷0.02=1250

（2）應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額=1250×2.8=3500（元）。

（三）應(yīng)稅固體廢物

固體廢物排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量

應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×適用稅額

（四）應(yīng)稅噪聲

超標(biāo)分貝數(shù)=產(chǎn)生噪聲分貝數(shù)-排放標(biāo)準(zhǔn)限值

應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。

點(diǎn)撥：

大氣污染物、水污染物的計(jì)稅依據(jù)：一般只用“除法”計(jì)算，特殊情況下在除之前有乘濃度值或超標(biāo)倍數(shù)的情形。固體廢物、噪聲的計(jì)稅依據(jù)：用“減法”計(jì)算。

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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