2026年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目的第八章涉及資源稅法的相關(guān)內(nèi)容，資源稅法自2020年9月1日起正式實(shí)施，考試可命制單選題、多選題和計(jì)算問(wèn)答題，考點(diǎn)聚焦資源稅的征稅范圍、稅率規(guī)則、計(jì)稅依據(jù)、稅額計(jì)算和稅收優(yōu)惠，分值大約5分。一起來(lái)看！

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資源稅銷售額、銷售量的扣減—體現(xiàn)“稅不重征”

1.納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采（產(chǎn)）應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

（1）外購(gòu)后混合銷售

納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。

舉例：

A礦業(yè)公司（一般納稅人）2024年1月6日購(gòu)入150萬(wàn)元（不含增值稅，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發(fā)票），與自采的鐵原礦混合進(jìn)行銷售，銷售額為480萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)罔F原礦稅率為4%，則A礦業(yè)公司在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)鐵原礦購(gòu)進(jìn)金額150萬(wàn)元，應(yīng)納資源稅稅額=（鐵原礦銷售金額-準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)鐵原礦購(gòu)進(jìn)金額）×稅率=（480-150）×4%=13.2（萬(wàn)元）。

（2）外購(gòu)后混產(chǎn)銷售

納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，按照下列方法進(jìn)行扣減：

準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

混產(chǎn)后選礦應(yīng)納稅額=［混產(chǎn)后選礦銷售額（數(shù)量）-準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）］×選礦稅率

（如果考稅額計(jì)算的選擇題，可直接用變形后的公式；如果考需要文字作答的計(jì)算問(wèn)答題，應(yīng)按照變形前的公式分步驟作答）

公式變形簡(jiǎn)化：混產(chǎn)后選礦應(yīng)納稅額=［混產(chǎn)后選礦銷售額-外購(gòu)原礦金額×（本地區(qū)原礦稅率÷本地區(qū)選礦稅率）］×本地區(qū)選礦稅率

=混產(chǎn)后選礦銷售額×本地區(qū)選礦稅率-外購(gòu)原礦金額×本地區(qū)原礦稅率

舉例：

A礦業(yè)公司（一般納稅人）2025年1月6日購(gòu)入150萬(wàn)元（不含增值稅，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發(fā)票），與自采的鐵原礦混合洗選加工為鐵選礦進(jìn)行銷售，銷售額為520萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)罔F原礦稅率為4%，鐵選礦稅率為2%，則A礦業(yè)公司在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí)：

準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)鐵選礦購(gòu)進(jìn)金額=150×（4%÷2%）=300（萬(wàn)元）

應(yīng)納資源稅稅額=（鐵選礦銷售金額-準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)鐵選礦購(gòu)進(jìn)金額）×稅率=（520-300）×2%=4.4（萬(wàn)元）

或：應(yīng)納資源稅稅額=520×2%-150×4%=4.4（萬(wàn)元）。

2.扣減依據(jù)

應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)或者其他合法有效憑據(jù)。

3.扣減限度

（1）“準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)數(shù)量”的扣減限額以“計(jì)稅銷售數(shù)量”減至0為限，當(dāng)期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

（2）按規(guī)定準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額，當(dāng)期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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