2026年注冊會計(jì)師稅法科目第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法的預(yù)習(xí)備考正在進(jìn)行，下文整理了兩稅種計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)內(nèi)容。稅法科目中有很多容易混淆的相似知識點(diǎn)，這不僅考驗(yàn)記憶，更需精準(zhǔn)辨析，稍有不慎就可能選錯答案，影響得分。

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資源稅和環(huán)保稅計(jì)稅依據(jù)

一、資源稅計(jì)稅依據(jù)

資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)

1.銷售額的基本規(guī)定

實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款，不包括增值稅稅額。

點(diǎn)撥：資源稅法中的銷售額，未提及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是否并入銷售額中計(jì)征資源稅，立法后的政策沒有明確，現(xiàn)實(shí)存在爭議。

2.運(yùn)雜費(fèi)用的扣減

計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。

點(diǎn)撥：運(yùn)雜費(fèi)的處理：

（1）收取已并入銷售額——從銷售額中減除（有取得的運(yùn)雜費(fèi)合法憑證）。

舉例：

甲公司銷售鐵選礦取得不含增值稅銷售收入700萬元，銷售收入中包括運(yùn)雜費(fèi)10萬元且取得有效憑據(jù)，計(jì)稅銷售額為690萬元（700-10）。

（2）收取未并入銷售額——與銷售額無關(guān)。

舉例：

甲公司銷售鐵原礦取得不含增值稅銷售收入700萬元，另收取運(yùn)雜費(fèi)10萬元轉(zhuǎn)付給運(yùn)輸公司且取得有效憑據(jù)，計(jì)稅銷售額為700萬元。

3.特殊情形下銷售額的確定

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

從價(jià)定率征收資源稅的計(jì)稅依據(jù)：

（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。課稅數(shù)量確定的兩種基本情況：

二、環(huán)保稅計(jì)稅依據(jù)

（一）計(jì)稅依據(jù)確定的基本方法

點(diǎn)撥：

（1）污染當(dāng)量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)。

（2）固體廢物的貯存量、處置量，是指在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量。納稅人依法將應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個人進(jìn)行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量；納稅人接收的應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移量，不計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量。納稅人對應(yīng)稅固體廢物進(jìn)行綜合利用的，應(yīng)當(dāng)符合工業(yè)和信息化部制定的工業(yè)固體廢物綜合利用評價(jià)管理規(guī)范。

由于每一排放口或者沒有排放口的大氣、水污染物不止一種，征收環(huán)保稅的項(xiàng)目也有具體的規(guī)定：

點(diǎn)撥：

化學(xué)需氧量、生化需氧量、總有機(jī)碳、氨氮、硫化物屬于第二類應(yīng)稅水污染物，同一排放口中的化學(xué)需氧量、生化需氧量和總有機(jī)碳，只征收一項(xiàng)。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)，不僅局限于前三項(xiàng)或前五項(xiàng)，但需報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

（二）應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法

應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算：

1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。

2.納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。

納稅人采用委托監(jiān)測方式，在規(guī)定監(jiān)測時(shí)限內(nèi)當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。納稅人采用監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報(bào)減免環(huán)境保護(hù)稅的，應(yīng)當(dāng)取得申報(bào)當(dāng)月的監(jiān)測數(shù)據(jù)；當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)境保護(hù)稅。

3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算。

4.不能按照上述第1項(xiàng)至第3項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算方法核定計(jì)算。

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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