納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-05-12 17:22:32

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在注會稅法科目中，該知識點聚焦于不動產(chǎn)租賃場景下的稅務處理規(guī)則，涵蓋不同納稅人的計稅方法選擇、預繳稅款計算、發(fā)票開具規(guī)范及申報流程，從考試角度看，這一知識點既是高頻命題點，也是理論與實務結合的典型場景。

納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法_25年注會稅法學習要點

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第七節(jié)：特定應稅行為的增值稅計征方法

【知識點】

納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法

納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人提供道路通行服務不適用以下規(guī)定。

1.非住房異地不動產(chǎn)租賃增值稅基本規(guī)定

點撥

自然人出租異地非住房，不預繳，直接在不動產(chǎn)所在地申報納稅。

納稅人性質	取得時間	預繳與計稅	納稅地點
一般納稅人	2016年5月1日后	應該適用或選擇適用一般計稅方法計稅的：（全價3%預繳；全價9%計銷項。） ①應預繳稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×3% ②應納稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×9%-進項稅額-預繳稅額	不動產(chǎn)所在地主管稅務機關預繳；機構所在地主管稅務機關申報
	2016年4月30日前
		應該適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的：（全價5%預繳；全價5%計稅。） ①應預繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5% ②應納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%-預繳稅額
小規(guī)模納稅人（不含自然人）	2016年4月30日前或后
其他個人（自然人）		應納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5	不動產(chǎn)所在地稅務機關申報納稅

2.住房租賃增值稅基本規(guī)定

點撥

下表中按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人分為兩類情況。其中住房租賃企業(yè)向個人出租住房的計稅原理自2021年10月1日開始執(zhí)行。

納稅人性質	時間	預繳與計稅	納稅地點
一般納稅人出租住房	2016年4月30日前或后取得的住房出租	適用或選擇適用一般計稅方法計稅的：（全價3%預繳；全價9%計銷項。） ①應預繳稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×3% ②應納稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×9%-進項稅額-預繳稅額	不動產(chǎn)所在地主管稅務機關預繳；機構所在地主管稅務機關申報
		應該適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的：（全價1.5%預繳；全價1.5%計稅。） ①應預繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% ②應納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%-預繳稅額
小規(guī)模納稅人（含個體戶、不含自然人）出租住房
住房租賃企業(yè)向個人出租住房	2021年10月后出租住房	應該適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的：（全價1.5%預繳；全價1.5%計稅。） ①應預繳稅款=含稅銷售額÷（1+1.5%）×1.5% ②應納稅款=含稅銷售額÷（1+1.5%）×1.5%-預繳稅額

點撥1

自然人出租異地住房，不預繳，直接在不動產(chǎn)所在地申報納稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

點撥2

除個人以外的小規(guī)模納稅人異地提供不動產(chǎn)租賃服務的計稅規(guī)則與一般納稅人采用簡易計稅辦法的計稅規(guī)則一致。

3.出租不動產(chǎn)發(fā)票的代開

出租方	承租方	代開增值稅發(fā)票規(guī)定
小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶	企事業(yè)單位	不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申請代開增值稅發(fā)票
其他個人（自然人）	企事業(yè)單位	可向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申請代開增值稅發(fā)票
各類納稅人	其他個人	不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票