在注會稅法科目中，這一知識點聚焦于建筑企業(yè)異地經(jīng)營時的稅務(wù)處理規(guī)則，核心內(nèi)容包括預(yù)繳稅款計算、計稅方法選擇、發(fā)票管理及申報流程等。從考試角度看，該知識點不僅是高頻考點，更是實務(wù)與理論結(jié)合的典型案例。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第七節(jié)：特定應(yīng)稅行為的增值稅計征方法

【知 識 點】

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶（以下簡稱“納稅人”）在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。

納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市稅務(wù)局決定是否適用以下規(guī)定。

其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用預(yù)征規(guī)定，直接在建筑服務(wù)發(fā)生地申報繳納增值稅。

適用規(guī)定：直轄、計劃——稅局定；地級、個人——不適用

辨析

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目（如異地提供建筑服務(wù)），納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無須在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目（如在企業(yè)所在地提供建筑服務(wù)），納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

點撥

建筑服務(wù)的征收率是3%，但預(yù)征率有兩種情況：

2%（適用一般計稅方法）、3%（征收率，適用簡易計稅方法）。

建筑服務(wù)稅率、征收率及稅收管轄概覽：

2023年初-2027年末建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人征收率和預(yù)征率都減按1%

一般納稅人建筑服務(wù)簡易計稅的征收率和預(yù)征率仍使用3%

1.預(yù)繳稅款

（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

①適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

②選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

（2）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款（月銷售額未超過10萬元的，當期無須預(yù)繳稅款）

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

點撥

自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+1%）×1%

2.跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅計稅規(guī)則（不考慮優(yōu)惠政策）：

3.扣除憑證

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，前述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

4.其他問題

（1）預(yù)繳稅款應(yīng)出示的資料

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》，并出示以下資料：

①與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

②與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

③從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

（2）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

（3）建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下簡稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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