學(xué)習注冊會計師《稅法》個人所得稅要知曉：扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按照規(guī)定方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。另外，取得收入時預(yù)扣預(yù)繳，年終納入綜合所得按年度匯算清繳。

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勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按照規(guī)定方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。取得收入時預(yù)扣預(yù)繳，年終納入綜合所得按年度匯算清繳。

1.勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先，居民個人勞務(wù)報酬所得適用三檔預(yù)扣率表。【該預(yù)扣率表只在預(yù)扣預(yù)繳時使用，年終匯算清繳時不使用?！?/p>

其次，預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得的個人所得稅有規(guī)定的公式：

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計算

①每次收入不超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800

（與年終匯算清繳收入額的確定不同，匯算清繳沒有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。

②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

③屬于一次性收入，但以分月支付方式取得的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率

勞務(wù)報酬所得有三檔預(yù)扣率（參見上表）。

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式——按次計稅

①每次收入不超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=（每次收入-800）×20%

②每次收入超過4000元但預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額不超過20000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=每次收入×（1-20%）×20%

③每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=每次收入×（1-20%）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當依法計算勞務(wù)報酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。

舉例：

某演員一次獲得表演收入60000元，按照“勞務(wù)報酬所得”項目預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算如下：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）

預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400（元）。

2.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先，稿酬所得只有20%一檔預(yù)扣率。

其次，預(yù)扣預(yù)繳稿酬所得的個人所得稅有減計收入額的規(guī)定和規(guī)定的公式。

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計算

①每次收入不超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（每次收入-800）×70%

（與年終匯算清繳收入額的確定不同。匯算清繳沒有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）×70%

提示：

兩人或兩人以上合寫一本書出版的，按照每個人取得的稿酬，各自分別計算應(yīng)納個人所得稅稅額。

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。

②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率——20%

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式——按次計稅

①每次收入不超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=（每次收入-800）×70%×20%

②每次收入超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=每次收入×（1-20%）×70%×20%

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當依法計算稿酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。

舉例：

教授王某2023年3月在北京日報發(fā)表一篇評論文章，取得稿酬1500元；當月他的一部著作由某出版社出版，取得稿酬40000元。王某所獲稿酬在3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅計算如下：

北京日報應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某個人所得稅=（1500-800）×70%×20%=98（元）

某出版社應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某個人所得稅=40000×（1-20%）×70%×20%=4480（元）。

3.特許權(quán)使用費所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先，特許權(quán)使用費所得只有20%一檔預(yù)扣率。

其次，預(yù)扣預(yù)繳特許權(quán)使用費所得的個人所得稅有規(guī)定的公式。

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計算

①每次收入不超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800

（與年終匯算清繳收入額的確定不同。匯算清繳沒有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）

提示：

特許權(quán)使用費所得與稿酬所得收入額的確定有所不同，特許權(quán)使用費所得沒有減計收入額的規(guī)定。

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。

②屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率——20%

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式——按次計稅

①每次收入不超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=（每次收入-800）×20%

②每次收入超過4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=每次收入×（1-20%）×20%

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當依法計算特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。

知識點來源：第五章  個人所得稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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