注冊會計師《稅法》企業(yè)所得稅中，需要考慮的政策非常全面，在常規(guī)的稅收優(yōu)惠之余，還需要考慮到特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策，而這些都是非常具有代表性的政策，也是考試容易出現(xiàn)在考題中的考點。

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特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠

（一）鼓勵軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

（二）關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

1.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3.對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（三）關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)公司發(fā)展的稅收優(yōu)惠

對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（四）基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金

自2021年1月1日起，為支持基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動產(chǎn)投資信托基金（屬于可公開交易的證券化的金融資產(chǎn)。以下稱“基礎(chǔ)設(shè)施REITs”）試點，有關(guān)稅收政策如下：

1.設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施REITs前，原始權(quán)益人向項目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)相應(yīng)取得項目公司股權(quán)，適用特殊性稅務(wù)處理，即項目公司取得基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定；原始權(quán)益人取得項目公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。原始權(quán)益人和項目公司不確認(rèn)所得，不征收企業(yè)所得稅。

提示

設(shè)立前資產(chǎn)換股權(quán)，不確認(rèn)所得。

舉例

2021年11月，為設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施REITs，甲公司將港口項目原賬面歸集的2億元，成立項目公司乙，甲公司持有乙公司100%股權(quán)。該項資產(chǎn)市場估值2.5億元，不考慮其他因素。

甲公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)為2億元，乙公司資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為2億元。

2.基礎(chǔ)設(shè)施REITs設(shè)立階段

（1）原始權(quán)益人向基礎(chǔ)設(shè)施REITs轉(zhuǎn)讓項目公司股權(quán)實現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評估增值，當(dāng)期可暫不繳納企業(yè)所得稅，允許遞延至基礎(chǔ)設(shè)施REITs完成募資并支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款后繳納。

舉例

續(xù)上例，2022年2月，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司100%股權(quán)給基礎(chǔ)設(shè)施REITs，雙方確認(rèn)資產(chǎn)評估增值5000萬元（本期暫不繳納企業(yè)所得稅），約定按2.5億元支付股權(quán)對價。

2022年11月，基礎(chǔ)設(shè)施REITs完成募資并支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2.5億元：甲公司應(yīng)確認(rèn)所得5000萬元，依規(guī)繳納企業(yè)所得稅。

（2）對原始權(quán)益人按照戰(zhàn)略配售要求自持的基礎(chǔ)設(shè)施REITs份額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評估增值，允許遞延至實際轉(zhuǎn)讓時繳納企業(yè)所得稅。

舉例

續(xù)上例，假設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施REITs份額2億份，2022年11月，甲公司戰(zhàn)略配售10%自持2000萬份：

2022年11月確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評估增值的所得=5000×90%=4500（萬元）

假設(shè)到2023年3月，甲公司全部轉(zhuǎn)讓自持的2000萬份：

2023年3月確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評估增值的所得=5000×10%=500（萬元）。

（3）原始權(quán)益人既有通過戰(zhàn)略配售得到的基礎(chǔ)設(shè)施REITs份額，也有通過二級市場認(rèn)購（增持）的基礎(chǔ)設(shè)施REITs份額，按照先進(jìn)先出原則認(rèn)定優(yōu)先處置戰(zhàn)略配售份額。即在其轉(zhuǎn)讓基金份額時，應(yīng)按先進(jìn)先出法，視為先出售“戰(zhàn)略配售份額”，后出售“非戰(zhàn)略配售份額”。

3.對基礎(chǔ)設(shè)施REITs運營、分配等環(huán)節(jié)涉及的稅收，按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

4.適用范圍為證監(jiān)會、發(fā)展改革委根據(jù)有關(guān)規(guī)定組織開展的基礎(chǔ)設(shè)施REITs試點項目。

知識點來源：第四章　企業(yè)所得稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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