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【知識點】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第四節(jié)：一般計稅方法應納稅額的計算

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.不得抵扣的進項稅

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

另外納稅人購進其他權益性無形資產無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，即交際應酬消費不屬于生產經營中的生產投入和支出。

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

（2）非正常損失所對應的進項稅，具體包括：

①非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

②非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

③非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

④非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

上述4項所說的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，其損失不應由國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。

（3）特殊政策規(guī)定不得抵扣的進項稅

①購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

國際旅客運輸服務的進項稅不得扣除。

②保險公司支付賠付進項稅的抵扣

2.異常增值稅扣稅憑證的進項稅處理

（1）符合下列（5種）情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：

①納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

②非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

③增值稅發(fā)票管理系統稽核比對發(fā)現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

④經國家稅務總局、省稅務局大數據分析發(fā)現，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；

⑤屬于《國家稅務總局關于走逃（失聯）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。例如：購銷貨物名稱嚴重背離、生產能耗與銷售情況嚴重不符等等情形。

（2）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：（高比例、大金額接受異常發(fā)票會導致開出發(fā)票列入異常。）

①異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；

②異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。

（3）增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應按照以下規(guī)定處理：

①尚未申報抵扣的暫不允許抵扣進項；已抵的須轉出（除另有規(guī)定外）。

②尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，異常憑證上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，對異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應的已退稅款追回。

③消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。

④納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。根據稅務機關核實結果處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后按照上述第①、②、③項規(guī)定作相關處理。

⑤納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

3.不得抵扣增值稅進項稅額的具體處理方法（重點和難點）

第一類，購入時不予抵扣。

最典型情況：異常發(fā)票。

第二類，已抵扣進項稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額——作進項稅額轉出處理。

進項稅額轉出有四種常見的轉出方法，即直接計算轉出法、還原計算轉出法、比例計算轉出法和凈值折算轉出法。

（1）直接計算進項稅額轉出的方法——適用于外購材料、不動產在建工程的非正常損失、改變用途等。

（2）還原計算進項稅額轉出的方法——適用于計算抵扣進項稅額的農產品發(fā)生非正常損失、改變用途等。

（3）比例計算進項稅額轉出的方法——適用于半成品、產成品的非正常損失；兼營不得抵扣進項稅的項目。

（4）凈值折算進項稅額轉出的方法——適用于已抵扣過進項稅的固定資產、無形資產或不動產改變用途、發(fā)生非正常損失等。

不可抵轉為可抵，次月抵扣；可抵轉為不可抵，當月轉出。

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本文知識點內容根據東奧名師劉穎老師《輕一高效基礎班》講義整理，劉穎老師主編的《輕松過關?一》與課程內容同步，以下為《輕一》試讀內容，點擊圖片試讀更多！

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