計算抵扣_2023年注會稅法重要考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2023-05-10 13:17:06

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計算抵扣_2023年注會稅法重要考點

【知識點】計算抵扣

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第四節(jié)：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況——計算抵扣

1.計算抵扣進項稅的票據(jù)（4類）

扣稅憑證	適用情況	備注
（1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票	收購免稅農(nóng)產(chǎn)品	收購方開具
（2）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票	收購免稅農(nóng)產(chǎn)品	銷售方開具，或由其主管稅務(wù)機關(guān)代開
（3）通行費發(fā)票（非財政票據(jù)）	橋、閘通行費	收費方開具
（4）注明旅客身份信息的行程單、車票、客票	購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)	銷售方開具

2.購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅的計算抵扣

購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額抵扣。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率（9%或“9%+1%”）

特點：前免后抵，自開自抵。

解釋1：

公式中的“買價”包括兩個因素，一是包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款，二是包括按規(guī)定繳納的煙葉稅，即收購煙葉由收購方繳納的煙葉稅，計入計算抵扣進項稅的買價之中。

公式中的“扣除率 ”為9%，但購進后用于深加工適用基本稅率的目的貨物的，扣除率有不同的規(guī)定。針對納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，在9%扣除率的基礎(chǔ)上加計1%扣除，實際扣除率為10%。

注意：

10%的扣除率并非一步到位：購入時按9%計算扣除，領(lǐng)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物時加扣1%。

如果納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，必須分別核算。未分別核算的，不得加計1%扣除。

歸納：

農(nóng)產(chǎn)品的扣除率

項目	銷售方情況		購買方抵扣規(guī)則
項目	銷售方性質(zhì)	征免情況	扣稅依據(jù) 的票據(jù)	抵扣公式的“買價”	一般扣除率	目的貨物適用基本稅率的扣除率
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品	一般納稅人和小規(guī)模納稅人	免稅	農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票	發(fā)票注明的買價	9%	9%+1% 即：10%
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品（肉、蛋、菜）享受免稅的	一般納稅人和小規(guī)模納稅人	免稅	不論有無發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品未享受免稅的	一般納稅人	9%稅率計稅	增值稅專用發(fā)票	憑票抵扣進項稅
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品未享受免稅的	小規(guī)模納稅人	3%征收率計稅	增值稅專用發(fā)票	增值稅專用發(fā)票注明的金額	9%	9%+1% 即：10%

解釋2：

農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊。計算抵扣增值稅進項稅的收購煙葉實際支付的價款總額與煙葉稅計算公式中的實際支付的價款總額不一定是同一個數(shù)字。

稅種

具體計算

煙葉稅

計稅

依據(jù)

收購煙葉實際支付的價款總額（包括煙葉收購價款和價外補貼）

注：價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算

計稅

公式

煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×稅率（20%）

=煙葉收購價款×（1+10%）×20%

增值稅

進項稅

抵扣公式

準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=（收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率

=（煙葉收購價款+同票實際價外補貼+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率

注：計算進項稅額的價外補貼是實際支付的價外補貼

3.收費公路通行費的進項稅的計算抵扣

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。具體歸納如下：

通行費種類

進項稅的抵扣

政策要點把握

道路

通行費

按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額

憑票抵扣進項稅

橋、閘

通行費

可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的金額÷（1+5%）×5%

計算抵扣進項稅

提示：

目前推廣通行費電子發(fā)票，分為以下兩種：

（1）左上角標(biāo)識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票。

（2）左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票（以下稱“不征稅發(fā)票”）。不征稅發(fā)票無法憑票抵扣進項稅，也無法計算抵扣進項稅。

4.購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅的計算抵扣

自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù) 取得的票據(jù)	進項稅的抵扣
增值稅專用發(fā)票	發(fā)票上注明的稅額
增值稅電子普通發(fā)票	發(fā)票上注明的稅額
注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單	航空旅客運輸進項稅額 =（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
注明旅客身份信息的鐵路車票	鐵路旅客運輸進項稅額 =票面金額÷（1+9%）×9%
注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票	公路、水路等其他旅客運輸進項稅額 =票面金額÷（1+3%）×3%