2015《稅法》預習考點：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《稅法》預習考點：資產(chǎn)損失稅前扣除管理。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)基本管理原則

　　(二)申報管理

　　(三)資產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　(一)基本管理原則

　　準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

　　實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失;

　　法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計算確認的損失。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　【提示】資產(chǎn)損失取消了審批制度，取而代之的是“申報扣除”制度。

　　實際資產(chǎn)損失的扣除：

　　實際資產(chǎn)損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。經(jīng)批準準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。

　　法定資產(chǎn)損失的扣除：

　　法定資產(chǎn)損失應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。法定資產(chǎn)損失應在申報年度扣除。

　　【歸納】

　　實際資產(chǎn)損失——在發(fā)生年度扣除;

　　法定資產(chǎn)損失——在申報年度扣除。

　　(二)申報管理

　　企業(yè)資產(chǎn)損失實行清單和專項相結合的申報管理制度。

　　1.企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

　　屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/P>

　　清單申報方式下，列舉的損失一般都是企業(yè)正常經(jīng)營管理活動發(fā)生的，損失情況簡單并且業(yè)務量大。

　　下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。(公平第三方可以視同正常)

　　專項申報的范圍及要求：

　　清單申報以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。

　　企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

　　屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

　　2.對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報管理

　　分支機構“雙重申報”——在分支機構發(fā)生資產(chǎn)損失的情況下，分支機構既要按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，也應當向總機構上報;

　　總機構匯總申報——總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內(nèi)的全部應納稅額等實際情況。分支機構上報總機構的資產(chǎn)損失，再由總機構以清單形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報扣除。

　　(三)資產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件。

　　特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明。

　　東奧網(wǎng)站發(fā)布的知識點由于內(nèi)容及時更新的需要發(fā)布的是往年教材內(nèi)容，需要查詢最新知識點內(nèi)容的考生請參考2014《財會教材》系列參考書及相關課程。