2014《稅法》基礎考點：非居民企業(yè)所得稅管理問題

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《稅法》基礎考點：非居民企業(yè)所得稅管理問題。

　　【內容導航】：

　　非居民企業(yè)所得稅管理問題

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第八節(jié)源泉扣繳的內容。

　　【知識點】：非居民企業(yè)所得稅管理問題

　　(一)關于實際支付與應支付

　　1.對于到期應支付而未支付，但已計入支付方成本、費用的所得——代扣代 繳稅款。

　　2.對于到期應支付而未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本費用而是計入相應資產原價或籌辦費——在計入相關資產的年度納稅申報時一次性、全額代扣代繳稅款。

　　3.提前支付所得的——應在實際支付時履行扣繳義務。

　　(二)非居民企業(yè)來自中國境內的擔保費

　　非居民企業(yè)取得的來源于中國境內企業(yè)、機構或個人負擔、支付的擔保費或相同性質的費用，屬于來源于中國境內的所得，在中國負有企業(yè)所得稅納稅義務。

　　上述擔保費適用與利息所得相同的企業(yè)所得稅稅率。

　　(三)非居民企業(yè)轉讓中國境內土地使用權取得的收益

　　1.屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉讓財產所得，在中國負有納稅義務。

　　2.取得上述所得的非居民企業(yè)，未在中國境內設立機構、場所，或者雖設立機構、場所，但土地使用權轉讓收益與該機構、場所沒有聯(lián)系的，由土地使用權的受讓方即支付人在支付時扣繳企業(yè)所得稅。

　　3.土地使用權轉讓所得的計算，應以非居民企業(yè)取得的土地使用權轉讓收入全額減除土地使用權計稅基礎后的余額作為應納稅所得額。關于土地使用權的計稅基礎，可理解為非居民企業(yè)取得該項土地使用權時實際發(fā)生的支出或原受讓價款。

　　(四)關于融資租賃和出租不動產的租金所得稅務處理問題

　　1.關于融資租賃所得的稅務處理

　　(1)融資租賃所得的性質，屬于利息所得;

　　(2)融資租賃所得的應納稅所得額，為租賃費(包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè)的價款)扣除出租設備、物件的價款后的余額;

　　(3)在境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的融資租賃所得，由中國境內企業(yè)在支付時扣繳企業(yè)所得稅。

　　2.對非居民企業(yè)取得出租不動產租金所得的稅務處理

　　(1)對于非居民企業(yè)未在境內設立機構、場所對房屋、建筑物等不動產進行日常管理的，取得的租金按收入全額適用10%稅率計算企業(yè)所得稅，并由中國境內的承租方在每次支付或到期應支付時扣繳;

　　(2)對于非居民企業(yè)委派人員或委托境內其他單位、個人對房屋、建筑物等不動產進行日常管理的，視為非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得的租金收入作為該機構、場所的經營所得，適用25%的稅率，由該機構、場所自行申報繳納企業(yè)所得稅。

　　(五)關于股息、紅利等權益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題

　　1.對中國境內居民企業(yè)向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權益性投資收益應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　2.如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應由中國境內企業(yè)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　(六)關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理問題

　　1.適用范圍

　　非居民企業(yè)股權轉讓所得是指非居民企業(yè)轉讓中國居民企業(yè)的股權(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。

　　2.股權轉讓所得的計算

　　股權轉讓所得額是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價包含兩類“成本價格”。一則是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資資金，二則是購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

　　如果存在多次投資的，應當以加權平均法計算股權成本價。如果多次投資時幣種不一致的，則應當按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

　　3.間接股權轉讓的稅務事項

　　境外投資方(實際控制方)間接轉讓中國居民企業(yè)股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關提供P347的6項資料。

　　4.稅務管理

　　境外投資方(實際控制方)同時轉讓境內或境外多個控股公司股權的，被轉讓股權的中國居民企業(yè)應將整體轉讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務機關。如果沒有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業(yè)應向主管稅務機關提供被整體轉讓的各個控股公司的詳細資料，準確劃分境內被轉讓企業(yè)的轉讓價格。

　　(七)關于貫徹國稅函[2009]698號文件的有關問題

　　1.明確收入實現(xiàn)時間——應于合同或協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。

　　2.明確“在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票”范圍——如果非居民企業(yè)買入或賣出股票過程涉及的相關要素，包括交易對象、數(shù)量和價格等，只要其中任一要素由買賣雙方事先約定，即可認定為不是通過公開證券市場通常交易規(guī)則確定的股票買賣行為。

　　3.非居民企業(yè)間接轉讓中國居民企業(yè)股權，無論其間接控制中國居民企業(yè)的股份比例大小，都適用698號文件第五、第六和第八條規(guī)定(即教材P347-4.5.7)。

　　4.簡化了非居民企業(yè)向主管稅務機關遞交資料程序——兩個或兩個以上境外投資方同時間接轉讓中國居民企業(yè)股權的，可由其中一方按照規(guī)定向被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地稅務機關提供資料。轉讓兩個或兩個以上且不同省的中國居民企業(yè)股權的，可選擇其中一個居民企業(yè)所在地主管稅務機關提供資料，如應征稅，則分別到各中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關納稅。

　　(八)非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務所得稅管理(新增)

　　非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。

　　1.申報資料

　　非居民企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅申報時，應當如實報送納稅申報表，并附送下列資料：

　　(1)工程作業(yè)(勞務)決算(結算)報告或其他說明材料;

　　(2)參與工程作業(yè)或勞務項目外籍人員姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點、內容、報酬標準、支付方式、相關費用等情況的書面報告;

　　(3)財務會計報告或財務情況說明;

　　(4)非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內未構成常設機構，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務享受稅收協(xié)定待遇報告表》(以下簡稱報告表)，并附送居民身份證明及稅務機關要求提交的其他證明資料。

　　非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報告表及有關證明資料，或因項目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。

　　2.代扣代繳

　　工程價款或勞務費的支付人所在地縣(區(qū))以上主管稅務機關根據(jù)非居民企業(yè)申報納稅證明資料或者其他信息，可指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務企業(yè)所得稅扣繳義務通知書》送達被指定方。

　　指定扣繳義務人應當在申報期限內向主管稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表及其他有關資料。

　　3.未扣繳稅款的處理

　　扣繳義務人未依法履行扣繳義務或無法履行扣繳義務的，由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納。主管稅務機關應自確定未履行扣繳義務之日起15日內通知非居民企業(yè)在項目所在地申報納稅。

　　4.非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項目所在地主管稅務機關應自逾期之日起15日內，收集該非居民企業(yè)從中國境內取得其他收入項目的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項目支付人發(fā)出《非居民企業(yè)欠稅追繳告知書》，并依法追繳稅款和滯納金。

　　(九)非居民企業(yè)派遣人員在中國境內提供勞務征收企業(yè)所得稅(新增)

　　1.非居民企業(yè)(以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”)派遣人員在中國境內提供勞務，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險，通常考核評估被派遣人員的工作業(yè)績，應視為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所提供勞務;如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性，該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。

　　在做出上述判斷時，應結合下列因素予以確定：

　　(1)接收勞務的境內企業(yè)(以下統(tǒng)稱“接收企業(yè)”)向派遣企業(yè)支付管理費、服務費性質的款項;

　　(2)接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用;

　　(3)派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關費用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數(shù)額的款項;

　　(4)派遣企業(yè)負擔的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅;

　　(5)派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內的工作地點。

　　2.如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權利、保障其合法股東權益而派遣人員在中國境內提供勞務的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進行而認定為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所或常設機構。

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