2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第八節(jié)出口貨物退(免)稅的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策

　　對(duì)符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用通知第七條規(guī)定(適用征稅)外，按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅(以下稱增值稅免稅)政策：

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍P64

　　1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物(15項(xiàng))

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)(3項(xiàng))

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)(3項(xiàng))。

　　對(duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅。

　　除上述規(guī)定外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口紀(jì)念金幣首飾問(wèn)題的批復(fù)》的規(guī)定，對(duì)中國(guó)印鈔造幣總公司以商品代碼為71189000報(bào)關(guān)出口的豬年生肖彩色金幣和豬年生肖金幣，納入含金產(chǎn)品免稅范圍，實(shí)行出口免稅辦法。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算

　　1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

　　2.出口卷煙，依下列公式計(jì)算：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口卷煙含消費(fèi)稅金額÷(出口卷煙含消費(fèi)稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額)×當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)

　　出口卷煙含消費(fèi)稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價(jià)格

　　“銷售價(jià)格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。如實(shí)際調(diào)撥價(jià)格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格的，“銷售價(jià)格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格;高于公示計(jì)稅價(jià)格的，銷售價(jià)格為實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。

　　(2)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國(guó)內(nèi)沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)：

　　出口卷煙含稅金額=(出口銷售額+出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)計(jì)算，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。

　　3.除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除來(lái)料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外，其他均為出口離岸價(jià)或銷售額。