2013《稅法》高頻考點(diǎn)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2013《稅法》高頻考點(diǎn)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算。本考點(diǎn)屬于《稅法》第三章消費(fèi)稅第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計稅規(guī)則

　　2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計算

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：深入掌握本考點(diǎn)。

　　【高頻考點(diǎn)】：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

　　1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計稅規(guī)則

　　符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方;

　　不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。

　　2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計算

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項稅額，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價格。

　　3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補(bǔ)交：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【難點(diǎn)提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計算消費(fèi)稅的難點(diǎn)——材料成本的確定

　　委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運(yùn)輸費(fèi)(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的其他雜費(fèi)和入庫前整理挑選費(fèi)用等。

　　4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費(fèi)稅；但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。

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