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出口貨物和勞務增值稅退（免）稅政策

分享： 2013-7-31 14:56:26東奧會計在線字體：大小

　　2013《稅法》高頻考點：出口貨物和勞務增值稅退（免）稅政策

　　【小編導言】我們一起來學習2013《稅法》高頻考點：出口貨物和勞務增值稅退（免）稅政策。本考點屬于《稅法》第二章增值稅第八節(jié)進口貨物征稅的內容。

　　【內容導航】：

　　1.適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　2.增值稅退(免)稅辦法

　　3.增值稅出口退稅率

　　4.增值稅退(免)稅的計稅依據

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復習程度：掌握本考點。

　　【高頻考點】：出口貨物和勞務增值稅退（免）稅政策

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　1.出口企業(yè)出口貨物

出口企業(yè)類型	登記條件			出口貨物的行為
出口企業(yè)類型	工商登記	稅務登記	對外貿易經營者備案登記	出口貨物的行為
單位或個體戶	有	有	有	自營或委托出口貨物
生產企業(yè)	有	有	無	委托出口貨物

　　界定出口企業(yè)與非出口企業(yè)的歸納：

　　(1)出口企業(yè)：

　　“兩個登記一個權”的各類企業(yè)(自營或委托出口)

　　“兩個登記沒有權”的生產企業(yè)(委托出口)

　　【待遇】：對出口企業(yè)自營或委托出口的貨物實施退(免)稅

　　(2)非出口企業(yè)：

　　兩個登記沒有權——非生產企業(yè)或個人委托出口

　　【待遇】：對非出口企業(yè)委托出口的貨物實施免稅

　　出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

　　除財政部和國家稅務總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。視同出口貨物具體包括8項內容。P56～57

　　(1)～(8)

　　2.視同自產貨物的范圍

　　(1)持續(xù)經營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農產品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時符合下列條件的生產企業(yè)出口的外購貨物可視同自產貨物適用增值稅退(免)稅政策：

　�、僖讶〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格。

　�、谝殉掷m(xù)經營2年及2年以上。

　�、奂{稅信用等級A級。

　�、苌弦荒甓蠕N售額5億元以上。

　�、萃赓彸隹诘呢浳锱c本企業(yè)自產貨物同類型或具有相關性。

　　(2)持續(xù)經營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農產品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外行為但不能同時符合第一條規(guī)定的條件的生產企業(yè)出口的外購貨物符合下列條件之一的可視同自產貨物申報適用增值稅退(免)稅政策：9項。P57-58

　　可出多選。

　　3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務

　　對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配。

　　【提示下一步的學習思路】出口貨物退(免)稅的方式

　　出口貨物退(免)稅的方式主要有免退稅，免抵退稅，免稅三種。出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形。

增值稅處理	適用情況
免抵退稅	生產企業(yè)
免退稅	不具有生產能力的外貿企業(yè)或其他企業(yè)
免稅	規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產貨物；來料加工復出口；非出口企業(yè)委托出口貨物；旅游購物貿易
征稅	取消出口退稅的貨物、勞務；特殊銷售對象；違規(guī)企業(yè)；無實質性出口

　　(二)增值稅退(免)稅辦法——享受退稅的兩大類

退（免）稅辦法	適用企業(yè)和情況		基本政策規(guī)定
退（免）稅辦法	企業(yè)	具體情況	基本政策規(guī)定
免抵退稅	生產企業(yè)	（1）出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務；（2）列名生產企業(yè)出口非自產貨物。	免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
免退稅	外貿企業(yè)或其他單位	不具有生產能力的出口企業(yè)（以下稱外貿企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務	免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。

　　(三)增值稅出口退稅率

　　增值稅出口貨物退稅在具體計算時分別不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率等三類情況。

　　一般規(guī)定——規(guī)定的退稅率或適用稅率

　　(四)增值稅退(免)稅的計稅依據

　　出口貨物勞務的增值稅退(免)稅的計稅依據，按出口貨物勞務的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定。

出口行為	出口企業(yè)	退免稅計稅依據
出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）	生產企業(yè)	出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定
進料加工復出口貨物	生產企業(yè)	按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定
國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物	生產企業(yè)	按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定
出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）	外貿企業(yè)	為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格
出口委托加工修理修配貨物	外貿企業(yè)	為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產企業(yè)，受托加工修理修配的生產企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票
出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備	出口企業(yè)	退（免）稅計稅依據=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產凈值÷已使用過的設備原值已使用過的設備固定資產凈值=已使用過的設備原值-已使用過的設備已提累計折舊
銷售的貨物	免稅品經營企業(yè)	為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格
中標機電產品	生產企業(yè)	為銷售機電產品的普通發(fā)票注明的金額
中標機電產品	外貿企業(yè)	為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格
向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產的海洋工程結構物	生產企業(yè)	銷售海洋工程結構物的普通發(fā)票注明的金額。
輸入特殊區(qū)域的水電氣	出口企業(yè)	作為購買方的特殊區(qū)域內生產企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。
【歸納】增值稅退（免）稅的計稅依據，對于生產企業(yè)而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價；對于外貿企業(yè)而言，一般是購進貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。