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本知識點屬于《稅法》第二章增值稅第四節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。
【重要知識點】:增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
(一)關(guān)于“當(dāng)期”的概念
關(guān)于當(dāng)期銷項稅額的當(dāng)期,與納稅義務(wù)發(fā)生時間相呼應(yīng)。
關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項稅額的“當(dāng)期”是重要的時間概念,有必備的條件。
2010年1月1日以后的進(jìn)項稅抵扣時限規(guī)定:
(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
(2)實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。
未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前,向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
(二)幾個特殊計算規(guī)則
1.進(jìn)項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額。
2.扣減當(dāng)期銷項稅額的稅務(wù)處理
一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。
3.扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的規(guī)定
①一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額扣減。
②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。
、圪忂M(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項目,已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅,發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項稅的,應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的,按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。
4.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理
一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。
2013《稅法》第二章練習(xí)題:增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
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