內(nèi)部商品交易的合并處理_26年注會會計(jì)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2025-12-11 17:11:25

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內(nèi)部商品交易的合并處理_26年注會會計(jì)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

內(nèi)部商品交易的合并處理

一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)：將“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項(xiàng)目替換成“年初未分配利潤”項(xiàng)目。

借：年初未分配利潤（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

　貸：營業(yè)成本

　　　存貨【點(diǎn)撥】（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

點(diǎn)撥：

存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。

（1）毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入；

（2）存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本；

（3）存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存成本×銷售方毛利率。

上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“年初未分配利潤”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

針對考試，將上述抵銷分錄分為：

（1）將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：年初未分配利潤（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　貸：營業(yè)成本

（2）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

　貸：營業(yè)成本

（3）將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)成本

　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

提示：

少數(shù)股東是否承擔(dān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益？

合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　貸：年初未分配利潤

然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本

　貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　貸：資產(chǎn)減值損失

或做相反分錄。

提示：

“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”抵銷比較復(fù)雜。先抵期初、再抵結(jié)轉(zhuǎn)，最后抵差額。