長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）_26注會會計預(yù)習(xí)
3科
日均>3h
第二十七章合并財務(wù)報表，堪稱注冊會計師會計科目的壓軸大戲，其學(xué)習(xí)難度與重要程度雙雙“爆表”。在考核中，它更是全面開花，各類題型均有涉及。接下來，東奧為各位考生梳理了本章節(jié)的預(yù)習(xí)知識點，快來一起復(fù)盤鞏固，為考試筑牢根基！
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長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）
一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制
（一）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：
借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理
借：股本（實收資本）
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
商譽（借方差額）
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制
（一）對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整
對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：
1.投資當(dāng)年
借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：管理費用（當(dāng)年按公允價值應(yīng)補提折舊）
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費用【點撥】
點撥：
因按公允價值補提折舊會減少應(yīng)納稅暫時性差異，所以遞延所得稅負(fù)債應(yīng)轉(zhuǎn)回，由于補提折舊計入管理費用，影響利潤總額，因此，遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時對應(yīng)所得稅費用，而不是資本公積。
2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表
借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）
貸：資本公積—年初
借：資本公積—年初
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：年初未分配利潤（年初累計補提折舊）
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：年初未分配利潤
借：管理費用（當(dāng)年補提折舊）
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費用
提示：非同一控制下企業(yè)合并，存貨評估增值，合并報表調(diào)整分錄：
（1）投資當(dāng)年
借：存貨
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：營業(yè)成本[（公允價值-賬面價值）×本期出售比例]
貸：存貨
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費用
（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表
借：存貨
貸：資本公積—年初
借：資本公積—年初
貸：遞延所得稅負(fù)債
借：年初未分配利潤（年初已出售部分）
貸：存貨
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：年初未分配利潤
借：營業(yè)成本[（公允價值-賬面價值）×本期出售比例]
貸：存貨
借：遞延所得稅負(fù)債
貸：所得稅費用
（二）長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法
長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會計處理與同一控制原理相同。
提示：
若成本法調(diào)整為權(quán)益法時考慮逆流交易的內(nèi)部交易，則不再編制上述調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的分錄，兩種做法最終結(jié)果相同。
2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益
少數(shù)股東損益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
年末未分配利潤
知識點來源：第二十七章 合并財務(wù)報表
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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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