暫時(shí)性差異_2025年注冊會計(jì)師會計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：mayuxuan2024-12-12 13:50:45

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在注冊會計(jì)師會計(jì)科目考試中，“暫時(shí)性差異”是一個(gè)核心且關(guān)鍵的知識點(diǎn)，其重要性不言而喻。它不僅直接關(guān)系到企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納，還是理解遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債形成機(jī)理的基礎(chǔ)。備考時(shí)，考生需深入理解暫時(shí)性差異的概念與分類，熟練掌握其會計(jì)處理方法，注重理論與實(shí)踐的結(jié)合，以提高解題的準(zhǔn)確性與效率。同時(shí)，還需關(guān)注稅法變動(dòng)對暫時(shí)性差異處理的影響，確保答題的時(shí)效性與準(zhǔn)確性。

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暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

一、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異【點(diǎn)撥】

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

點(diǎn)撥

資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，未來期間由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)會納稅調(diào)增，因此屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

示意圖

二、可抵扣暫時(shí)性差異【點(diǎn)撥】

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

點(diǎn)撥

資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，未來期間由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)會納稅調(diào)減，因此屬于可抵扣暫時(shí)性差異。

可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

示意圖

三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

（一）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)【點(diǎn)撥】支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)期銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異（可抵扣暫時(shí)性差異）。

點(diǎn)撥

超標(biāo)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，沒有形成資產(chǎn)賬面價(jià)值，但未來期間可計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

（二）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，會計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

知識點(diǎn)來源：第十九章　所得稅