特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定_2025年注冊會計師會計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2024-12-12 13:42:01

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在注冊會計師會計科目考試中，“特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定”是一個極為關(guān)鍵且復雜的知識點，其重要性體現(xiàn)在它直接關(guān)系到企業(yè)稅務處理的準確性和合規(guī)性，是稅務籌劃與財務報告編制中的難點。備考時，考生需深入理解特殊交易或事項中資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)確定的基本原理，熟練掌握相關(guān)稅法規(guī)定，注重案例分析與實踐操作，以提高解題能力和應試水平。

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特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定

特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定

除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債，其計稅基礎(chǔ)的確定應遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定。

由于會計與稅法法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標準不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。

提示

2013年上市公司年報會計監(jiān)管報告關(guān)于“企業(yè)合并中遞延所得稅的確認”。

企業(yè)合并中，購買方按照會計準則規(guī)定的原則確認和計量合并中取得的被購買方的資產(chǎn)、負債，在購買方財務報表中的價值可能與其計稅基礎(chǔ)之間存在差異，從而帶來遞延所得稅的確認問題。

常見的情形：

①以控股合并【點撥】方式完成的非同一控制下企業(yè)合并中，購買方取得的被購買方可辨認資產(chǎn)在購買方的合并財務報表中按照購買日的公允價值確認和計量，但這些資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未發(fā)生變化。由于通常情況下資產(chǎn)的賬面價值（公允價值）大于其計稅基礎(chǔ)，上述差異大多為應納稅暫時性差異，應按照會計準則的規(guī)定確認遞延所得稅負債。

點撥

控股合并方式下，被購買方（被合并方）的法人資格沒有消失，無論是應稅合并，還是特殊的稅務處理（免稅合并），在合并財務報表層面均不會改變被購買方（被合并方）資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。

②以吸收合并方式進行的同一控制下企業(yè)合并，在合并不滿足稅法規(guī)定的免稅條件時，合并方取得的被合并方資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應調(diào)整為資產(chǎn)的公允價值，與會計上按照同一控制下企業(yè)合并原則確認的賬面價值之間存在差異。由于通常情況下資產(chǎn)的賬面價值小于按照公允價值確定的新的計稅基礎(chǔ)，上述差異為可抵扣暫時性差異，應按照會計準則的規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)。

上述關(guān)于與企業(yè)合并相關(guān)，因合并中取得可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異的所得稅影響，在控股合并的情況下，應于合并財務報表中確認。購買方或合并方的個別財務報表中產(chǎn)生的會計與稅收的差異可能源于相關(guān)長期股權(quán)投資的入賬價值與計稅基礎(chǔ)之間，一般在長期股權(quán)投資初始確認時，應當確認相關(guān)的遞延所得稅影響。

知識點來源：第十九章　所得稅