2015《會計》基礎(chǔ)考點：內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《會計》基礎(chǔ)考點：內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十六章合并財務(wù)報表第七節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

　　企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：

　　借：投資收益

　　　　貸：財務(wù)費用(在建工程等)

　　在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。即此種情況下：

　　(1)當應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時

　　借：應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)

　　　　貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)

　　　　　　財務(wù)費用(差額倒擠)

　　(2)當應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時

　　借：應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)

　　　　投資收益(差額倒擠)

　　　　貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)