以攤余成本計量的金融資產與應付債券會計處理對比
2018年注冊會計師考試《會計》科目新增“金融工具”章節(jié)，該章節(jié)按照新金融工具準則進行了編寫，并將以前部分章節(jié)的內容移至本章。金融資產和金融負債的分類、初始確認和后續(xù)計量，金融工具的重分類，金融負債和權益工具的區(qū)分等都可能成為本章的考點。學習本章需要對名詞概念進行理解，并形成精準的職業(yè)判斷，還需要對金融資產的幾種計量方法進行熟練掌握。
由于以攤余成本計量的金融資產的會計核算容易成為考生復習的一個難點，本篇小編只重點介紹該種計量方法，并將其與以攤余成本計量的金融負債會計處理進行對比，最后進行舉例說明，利于同學們加深對攤余成本計量方式的理解，更從容地應對考試。
一、以攤余成本計量的金融資產
1.初始計量：
借：債權投資-成本(面值)
-利息調整(倒擠，可能在借方也可能在貸方)
貸：銀行存款等
2.后續(xù)計量：
借：應收利息(分期付息，按票面利率計算的利息)
債權投資-應計利息(到期一次還本付息，按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(期初攤余成本*實際利率)
債權投資-利息調整(倒擠，可能在借方也可能在貸方)
3.到期收回本金和利息：
借：銀行存款
貸：應收利息(分期付息，最后一次收到利息)
債權投資-應計利息(到期一次還本付息，計算的利息)
債權投資-成本
4.出售：
借：銀行存款等
債權投資損失準備
貸：債權投資(成本、利息調整、應計利息的余額全部予以結轉)
投資收益(倒擠，可能在借方也可能在貸方)
二、應付債券
1.發(fā)行債券：
借：銀行存款
貸：應付債券-面值
-利息調整(倒擠，可能在借方也可能在貸方)
2.后續(xù)計量：
借：財務費用、在建工程等(債券期初攤余成本*實際利率)
應付債券-利息調整(倒擠，可能在借方也可能在貸方)
貸：應付利息(分期付息，債券按票面利率計算的利息)
應付債券-應計利息(到期一次還本付息，債券按票面利率計算的利息)
3.到期歸還本金和利息：
借：應付債券-面值
-應計利息(到期一次還本付息，計算的利息)
應付利息(分期付息，最后一次付出的利息)
貸：銀行存款
三、舉例
2*18年1月1日，甲公司支付1000萬元購入15000份A公司發(fā)行的5年期公司債券，該債券票面價值總額為1500萬元，票面年利率為5%，實際利率15%，于每年年末支付本年度債券利息，本金到期一次性償還。甲公司購買時將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產，A公司發(fā)行債券用于在建工程，將其確認為應付債券。由于經營需要，2*21年1月1日，甲公司將持有的A公司債券以1200萬元賣給乙公司，不考慮其他因素。
a.站在債券買入方的角度，甲公司的賬務處理如下：
1.2*18年1月1日，購入A公司債券時：
借：債權投資-成本 15000000
貸：銀行存款 10000000
債權投資-利息調整 5000000
2.2*18年12月31日，確認A公司利息收入、收到債券利息：
借：應收利息 750000(15000000*5%)
債權投資-利息調整750000
貸：投資收益1500000(10000000*15%)
借：銀行存款 750000
貸：應收利息 750000
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