本次注冊會(huì)計(jì)師考點(diǎn)解讀，我們一起來看看現(xiàn)金流量表。項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)常跟我們說，要想提升的快，可以找一家企業(yè)的賬套，對照現(xiàn)金流量表的底稿，編制現(xiàn)金流量表，如果能夠很準(zhǔn)確的編制出來的話，會(huì)計(jì)的基本功也就差不多了，10個(gè)人去編制一個(gè)現(xiàn)金流量表可能有10種不同的結(jié)果，可見現(xiàn)金流量表編制起來需要很強(qiáng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

現(xiàn)金流量表作為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的補(bǔ)充，可以說是按照“收付實(shí)現(xiàn)制”反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，記載著企業(yè)的一些信息，所以分析企業(yè)的盈利能力、償債能力等也需要讀懂現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表一般包括主表和現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量表主表存在一定的勾稽關(guān)系，通常在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露。本篇小編只簡單介紹一下現(xiàn)金流量表的填列方法，及編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項(xiàng)目，供同學(xué)們參考。

一、現(xiàn)金流量表的填列方法

1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金②收到的稅費(fèi)返還③收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金④購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金⑥支付的各項(xiàng)稅費(fèi)⑦支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

注意：a. ①與④均可根據(jù)多個(gè)科目分析填列，但需要注意特殊的調(diào)整業(yè)務(wù)，此處為難點(diǎn)。①=銷售、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入+銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額+應(yīng)收票據(jù)本期減少額+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額+(-)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)(原則：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款借方對應(yīng)的科目不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類的，作為加項(xiàng);貸方對應(yīng)的科目不是現(xiàn)金類賬戶，作為減項(xiàng)。)④=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“成本和進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額+應(yīng)付票據(jù)本期減少額+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額+存貨本期增加額+(-)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)(原則：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和存貨類科目，借方對應(yīng)的不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金類的，作為減項(xiàng);貸方對應(yīng)的科目不是成本和進(jìn)項(xiàng)稅額類的，作為加項(xiàng)。)

b.支付給離退休人員的工資在⑦中填列;支付給在建工程人員的工資在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項(xiàng)填列，支付的正常類的工資在⑤中填列。

c.⑦中填列如：罰款支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等，也經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，但是不屬于前面幾項(xiàng)的業(yè)務(wù)。

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

①收回投資收到的現(xiàn)金②取得投資收益收到的現(xiàn)金③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額④處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額⑤收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金⑥購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金⑦投資支付的現(xiàn)金⑧取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額⑨支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

注意：a.①中包括出售轉(zhuǎn)讓或到期收回交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金，不包括投資收回的利息(在②中列示)，不包括處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額(在④中列示)。

b.④反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物及處置費(fèi)用后的凈額，若為負(fù)數(shù)則在⑨列示，⑧反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位付出對價(jià)中現(xiàn)金支付的部分減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額，若為負(fù)數(shù)則在⑤列示。

c.⑥中不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分(在3、⑥中列示)，融資租賃固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)(在3、⑦中列示)。

3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

①吸收投資收到的現(xiàn)金②取得借款收到的現(xiàn)金③發(fā)行債券收到的現(xiàn)金④收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金⑤償還債務(wù)支付的現(xiàn)金⑥分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金⑦支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

注意：a.①若為發(fā)行股票方式收到的現(xiàn)金則為發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額，如果企業(yè)支付的有審計(jì)、咨詢等費(fèi)用在⑦中列示。

b.⑤中償還債務(wù)支付的本金，不包括利息(在⑥中填列)。

二、編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項(xiàng)目

編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項(xiàng)目有：母公司與子公司、子公司之間當(dāng)期以現(xiàn)金或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金流量、以現(xiàn)金結(jié)算債券與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、當(dāng)期銷售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、處置或購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回或支付的現(xiàn)金、其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。

總結(jié)：該部分在注會(huì)考試中容易考選擇題，需要考生準(zhǔn)確的把握一些基本的業(yè)務(wù)需要在哪類現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中進(jìn)行列示，需要注意的點(diǎn)是大家學(xué)習(xí)和記憶中容易混淆的知識點(diǎn)。關(guān)于現(xiàn)金流量表的知識點(diǎn)，還出現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表章節(jié)，本篇將其一起歸納，還要注意個(gè)別業(yè)務(wù)如：不喪失控制權(quán)的情況下出售子公司收到現(xiàn)金、購買子公司少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。東奧會(huì)計(jì)在線會(huì)繼續(xù)更新更多考點(diǎn)、資訊，注會(huì)成績查詢、報(bào)名等各類信息。

文/東奧撰稿人：五谷先生