注會稅法考點解讀：你不可不知的企業(yè)所得稅！

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-08-22 17:20:04

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通常情況下，CPA稅法科目被認為是難度比較適中的，既不像會計、審計那樣難，也不會像經(jīng)濟法、戰(zhàn)略那樣容易。但是稅法是一門考查比較細致的科目，很多的稅收優(yōu)惠、稅收政策需要我們考生理解和掌握，這其中最為復雜的稅種就屬企業(yè)所得稅了，那么今天小編就以2014年的一道真題節(jié)選為例，帶您了解一下企業(yè)所得稅的考查方式。

注會稅法考點解讀：你不可不知的企業(yè)所得稅！

位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，當年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務如下：要求計算業(yè)務(1)- (5)應做的納稅調(diào)整。

(1)實際發(fā)放職工工資1 200萬元(其中殘疾人員工資40萬元)，發(fā)生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險費10萬元。

稅法中規(guī)定安置殘疾人員所支付的工資加計100%扣除，故應調(diào)減應納稅所得額40萬元。

費用類型	扣除限額	超過限額部分
職工福利費	工資、薪金總額的14%	不得扣除
職工教育經(jīng)費	工資、薪金總額的2.5%	可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
工會經(jīng)費	工資、薪金總額的2%	不得扣除

職工福利費扣除限額1200*14%=168萬元，故調(diào)增應納稅所得額180-168=12萬元;工會經(jīng)費扣除限額1200*2%=24萬元，故調(diào)增應納稅所得額25-24=1萬元;職工教育經(jīng)費扣除限額1200*2.5%=30萬元，所以發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出20萬元可以正?？鄢?，不需要調(diào)整。另外，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額的5萬元也應在本年扣除，故調(diào)減應納稅所得額5萬元。

(2)該公司2013年主營業(yè)務收入5500萬元，其他業(yè)務收入400萬元，發(fā)生廣告費支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務招待費支出60萬元。

費用類型	扣除限額	超過限額部分
廣告費	一般為營業(yè)收入的15% 特殊企業(yè)為30%	可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
業(yè)務招待費（孰低）	營業(yè)收入的0.5%	不得扣除
業(yè)務招待費（孰低）	業(yè)務招待費的60%	不得扣除

上表中的特殊企業(yè)包括：化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)的企業(yè)，本題中公司正是制藥企業(yè)，所以扣除限額為(5500+400)*30%=1770萬元，高于800萬元的實際發(fā)生額，不需調(diào)整;但非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元，不能稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額50萬元。

業(yè)務招待費扣除限額為(5500+400)*0.5%=29.5萬元與60*60% =36萬元兩者中較低的，即為29.5萬元，故調(diào)增應納稅所得額60-29.5 =30.5萬元。

(3)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出100萬元且未形成無形資產(chǎn)。

稅法中規(guī)定對于企業(yè)“三新”(新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝)的研發(fā)支出，可以加計50%扣除，所以100*50%=50萬元，應調(diào)減應納稅所得額50萬元。

(4)公司2013年的會計利潤為960萬元，對外捐贈貨幣資金140萬元(通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學校捐贈20萬元)。

企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以扣除，超過標準的部分不得扣除也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。公益性捐贈支出的扣除限額為960*12%=115.2萬元，故調(diào)增應納稅所得額120-115.2=4.8萬元。此外，直接捐贈的20萬元不屬于公益性捐贈，不能扣除，應調(diào)增應納稅所得額20萬元。

(5)為治理污水排放，當年購置污水處理設備并投入使用，設備購置價為300萬元(含增值稅且已作進項稅額抵扣)。處理公共污水，當年取得收入20萬元，相應的成本費用支出為12萬元。

稅法規(guī)定企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，按10%實行稅額抵免。注意這里是稅額抵免，不是應納稅所得額的抵免，可以抵免的應納稅額為300/(1+17%)*10%=25.64萬元。從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。所以應調(diào)減應納稅所得額20-12=8萬元。

通過真題我們可以看到，CPA稅法考試中對于企業(yè)所得稅的考查真的是非常細致，希望各位同學在學習時一定要多加細心，牢記各項規(guī)定，這樣才能在這道壓軸大題上拿到滿意的分數(shù)，小編在這里預祝大家在2018年的考試中輕松過關(guān)！

文/東奧撰稿人：愛喝咖啡的豬

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