注會(huì)稅法考點(diǎn)解讀：契稅的干貨都在這里

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-08-21 15:39:23

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契稅在近5年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目考試中，幾乎屬于每年必考的內(nèi)容，分值通常為2分左右。在近年考試中，大多數(shù)年份以單多選客觀題形式出現(xiàn)，以考查基本概念和基本計(jì)算為主，個(gè)別年份會(huì)在綜合題中作為其中一問(wèn)與企業(yè)所得稅相結(jié)合出現(xiàn)，考題難度通常不大，屬于“高頻率、低難度”的友好考點(diǎn)。此外，由于契稅的內(nèi)容與日常生活緊密相連，考生務(wù)必要引起重視。在學(xué)習(xí)本部分內(nèi)容時(shí)，重點(diǎn)把握住基本概念與基本規(guī)定，無(wú)需進(jìn)行高難度試題訓(xùn)練。下面是近5年考題具體分布：

年份/知識(shí)板塊	征稅范圍	計(jì)稅依據(jù)與稅額計(jì)算	稅收優(yōu)惠	征收管理	分值
2017	/	單項(xiàng)選擇題、綜合題	多項(xiàng)選擇題	/	3.5
2016	單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題	/	/	/	2.5
2015	單項(xiàng)選擇題	單項(xiàng)選擇題	/	/	2
2014	/	/	/	/	1
2013	/	單項(xiàng)選擇題（2題）	/	/	2

二、主要考點(diǎn)講解

1. 征稅范圍

具體內(nèi)容：土地使用權(quán)的出讓與轉(zhuǎn)讓、房屋的買賣，贈(zèng)與和交換。

判定原則：土地使用權(quán)或房屋的權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。

記憶口訣：契稅只征房和地，權(quán)屬轉(zhuǎn)移為判定;法定繼承要回避，等價(jià)交換為特例。

注意事項(xiàng)：與其他稅種不同，取得土地使用權(quán)或房屋的一方為契稅的納稅義務(wù)人。

2. 計(jì)稅依據(jù)

類別	具體情形	計(jì)稅依據(jù)
有償行為	土地使用權(quán)的出讓、出售、房屋買賣	成交價(jià)格（包含所有經(jīng)濟(jì)利益）
無(wú)償行為	土地使用權(quán)及房屋的贈(zèng)與	市場(chǎng)價(jià)格，但法定繼承免征契稅。
	土地使用權(quán)及房屋的交換	等額交換，免征契稅；非等額交換，支付方按差額繳納契稅
	劃撥取得土地使用權(quán)	土地出讓金或土地收益
特殊事項(xiàng)	翻建新房與房產(chǎn)投資入股	參照市場(chǎng)價(jià)格
特殊事項(xiàng)	房屋抵債	按房屋現(xiàn)值繳納契稅

3. 稅收優(yōu)惠(此處有修改)

優(yōu)惠類別	具體情形	政策規(guī)定
一般優(yōu)惠	個(gè)人購(gòu)買家庭唯一住房	90平米及以下，1%征收契稅；90平米以上，1.5%征收契稅
一般優(yōu)惠	個(gè)人購(gòu)買家庭第二套改善性住房(北上廣深除外)	90平米及以下，1%征收契稅；90平米以上，2%征收契稅
特殊優(yōu)惠	企業(yè)合并	原投資主體存續(xù)時(shí)，合并后公司承受原合并各方的土地房屋免征契稅。
	企業(yè)分立	分立為與原公司投資主體相同的公司，分立后公司承受原公司土地房屋免征契稅。
	企業(yè)破產(chǎn)	債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)抵債的房屋土地免征契稅
	資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)	同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地房屋的劃轉(zhuǎn)，免征契稅
	債轉(zhuǎn)股	必須經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，債轉(zhuǎn)股后新成立的公司承受原企業(yè)的土地房屋免征契稅
例外情況	劃撥用地出讓或作價(jià)出資	不屬于免稅范圍

三、潛在考點(diǎn)提示

知識(shí)板塊	潛在考點(diǎn)
征稅范圍	翻建房屋
計(jì)稅依據(jù)	劃撥取得土地使用權(quán)
稅收優(yōu)惠	個(gè)人購(gòu)買住房以及債轉(zhuǎn)股優(yōu)惠
征收管理	納稅期限與退房的規(guī)定

四、學(xué)習(xí)注意事項(xiàng)

契稅與其他稅種的最大區(qū)別在于納稅義務(wù)人的確定，需要考生進(jìn)行思維轉(zhuǎn)換。其他稅種大多以銷售方作為納稅已為人，而契稅恰恰以購(gòu)買方為納稅義務(wù)人，這一點(diǎn)考生在學(xué)習(xí)時(shí)需要特別關(guān)注，容易在多項(xiàng)選擇題中設(shè)置干擾項(xiàng)。由于契稅本身內(nèi)容不多，且難度不大，考生在掌握重點(diǎn)內(nèi)容后，需要花費(fèi)一定時(shí)間學(xué)習(xí)“潛在考點(diǎn)”，以防在考試中出現(xiàn)冷門考題，造成無(wú)謂失分。專業(yè)階段注會(huì)準(zhǔn)考證應(yīng)該在9月開始打印，大家做好準(zhǔn)備。

文/東奧撰稿人David

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