注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn)解讀：四個(gè)步驟掌握反向購(gòu)買(mǎi)合并資產(chǎn)負(fù)債表

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚(yú)羊2018-08-16 13:33:21

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三、資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的填列原則：皆為‘會(huì)計(jì)上購(gòu)買(mǎi)方賬面價(jià)+會(huì)計(jì)上被購(gòu)買(mǎi)方公允價(jià)’，商譽(yù)計(jì)算有特殊

在實(shí)質(zhì)重于形式原則的基礎(chǔ)上，我們開(kāi)始合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制。在開(kāi)始之前，還要明確一個(gè)問(wèn)題，就是合并日僅需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。

合并資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的取數(shù)原則皆是取會(huì)計(jì)上購(gòu)買(mǎi)方(法律上的子公司)各報(bào)表項(xiàng)目的賬面價(jià)值，加上會(huì)計(jì)上被購(gòu)買(mǎi)方(法律上的母公司)各項(xiàng)目的公允價(jià)值。

需要特別留意的是商譽(yù)的計(jì)算，在計(jì)算合并成本時(shí)，存在一個(gè)特殊的假設(shè)：如上所述，反向購(gòu)買(mǎi)在會(huì)計(jì)上的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是，法律上的子公司并購(gòu)法律上的母公司，但是，法律上的子公司并未真正發(fā)行相關(guān)股份，因此需要假設(shè)，法律上的子公司如果真的發(fā)行股份，形成該業(yè)務(wù)現(xiàn)在的結(jié)果需要發(fā)行多少股份，支付多少成本。

這個(gè)假設(shè)是學(xué)習(xí)的關(guān)鍵，那為什么要做這個(gè)假設(shè)？

因?yàn)榧热徽J(rèn)可法律上子公司在會(huì)計(jì)上的購(gòu)買(mǎi)方地位，就必須要依既定的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行計(jì)算處理，會(huì)計(jì)上合并商譽(yù)的計(jì)算需要用到母公司的合并成本，因此我們就需要假設(shè)會(huì)計(jì)上的購(gòu)買(mǎi)方做了該合并的動(dòng)作，支付了相應(yīng)的合并成本。

為什么交易沒(méi)有發(fā)生，卻可以做如此假設(shè)?因?yàn)槲覀兗僭O(shè)中的交易與實(shí)際的交易其實(shí)是同一個(gè)交易的兩個(gè)不同方面，交易是雙向的，且市場(chǎng)是公允的，我們的假設(shè)中會(huì)計(jì)上的購(gòu)買(mǎi)方的合并成本，其實(shí)就是等于法律上的母公司換取會(huì)計(jì)上的購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)時(shí)所支付的合并成本。

因此，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)，等于以上假設(shè)中會(huì)計(jì)上購(gòu)買(mǎi)方的合并成本與會(huì)計(jì)上被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。

四、盈余公積和未分配利潤(rùn)的金額為會(huì)計(jì)上的購(gòu)買(mǎi)方的賬面數(shù)*持股比例，資本公積為倒擠數(shù)，股數(shù)和持股比例用法律上的母公司的數(shù)據(jù)。

對(duì)于所有者權(quán)益項(xiàng)目的計(jì)算，同樣遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，具體填列方法如下：

盈余公積和未分配利潤(rùn)金額的填寫(xiě)皆以會(huì)計(jì)上購(gòu)買(mǎi)方的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，乘以法律上母公司對(duì)法律上子公司的持股比例。

對(duì)于股本項(xiàng)目，需要特別記憶股票股數(shù)使用的是法律上母公司發(fā)行在外的股數(shù)。而金額欄，填寫(xiě)的是會(huì)計(jì)上購(gòu)買(mǎi)方的股本金額(注意，因?yàn)楣善泵嬷凳?，因此也等于其原有股票股數(shù))*法律上母公司對(duì)法律上子公司的持股比例+上述假定中會(huì)計(jì)上的購(gòu)買(mǎi)方發(fā)起合并交易而需要發(fā)行的股票數(shù)量*1。

若法律上的母公司的收購(gòu)比例未達(dá)到100%，則會(huì)產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益，該欄位金額=(股本金額+盈余公積+未分配利潤(rùn))*少數(shù)股東持股比例。

資本公積的差額，由上述所有者權(quán)益金額倒擠計(jì)算得出。

所有者權(quán)益總額，等于第三部分內(nèi)容中計(jì)算得出的資產(chǎn)金額-負(fù)債金額。

小編為大家整理所有者權(quán)益各項(xiàng)目的計(jì)算方法如下：

填列次序	權(quán)益項(xiàng)目	計(jì)算方法
2	股本	（會(huì)計(jì)上購(gòu)買(mǎi)方原有股票股數(shù)法律上母公司對(duì)法律上子公司的持股比例+假定會(huì)計(jì)上的購(gòu)買(mǎi)方發(fā)起合并交易而需要發(fā)行的股票數(shù)量）1
6	資本公積	倒擠數(shù)
3	盈余公積	會(huì)計(jì)上購(gòu)買(mǎi)方盈余公積*法律上母公司對(duì)法律上子公司的持股比例
4	未分配利潤(rùn)	會(huì)計(jì)上購(gòu)買(mǎi)方未分配利潤(rùn)*法律上母公司對(duì)法律上子公司的持股比例
5	少數(shù)股東權(quán)益	（股本金額+盈余公積+未分配利潤(rùn)）*少數(shù)股東持股比例
1	所有者權(quán)益總額	資產(chǎn)金額-負(fù)債金額