注會(huì)稅法考點(diǎn)解讀：揭開廣告宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的神秘面紗

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-08-01 13:39:15

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一、近5年考情分析

廣告宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)在近些年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目考試中占據(jù)重要地位，屬于每年必考內(nèi)容，且全部以綜合題形式出現(xiàn)，分值在2分左右，難度屬于中等偏上。值得注意的是，廣告宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的計(jì)算正確與否，會(huì)直接影響最終的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。因此，各位考生在學(xué)習(xí)該部分內(nèi)容時(shí)，務(wù)必要重視兩項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算比例、計(jì)算基數(shù)的學(xué)習(xí)。下面是近5年考點(diǎn)具體分布：

年份	題型	分值	具體考查方式
2017	綜合題	2	業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)的扣除限額計(jì)算
2016	綜合題	1	業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額計(jì)算
2015	綜合題	2	業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)的扣除限額計(jì)算
2014	綜合題	2	業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)的扣除限額計(jì)算
2013	綜合題	2	業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)的扣除限額計(jì)算

二、主要考點(diǎn)講解

	業(yè)務(wù)招待費(fèi)	廣告宣傳費(fèi)
扣除標(biāo)準(zhǔn)	發(fā)生額的60%且不得超過銷售收入0.5%	據(jù)實(shí)扣除，但不得超過銷售收入15%
扣除基數(shù)	主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，不含“投資收益”和“營業(yè)外收入”	主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，不含“投資收益”和“營業(yè)外收入”
以后年度結(jié)轉(zhuǎn)	超過部分，以后年度不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除	超過部分，以后年度可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除
籌建期規(guī)定	按照實(shí)際發(fā)生額60%扣除	按照實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除
特殊情況規(guī)定	從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從被投資企業(yè)分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)	廣告費(fèi)支出需滿足如下條件：實(shí)際支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票，通過一定媒體傳播，通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作。否則屬于贊助費(fèi)，不得在稅前扣除。

三、常見陷阱設(shè)置及應(yīng)對(duì)策略

常見陷阱設(shè)置	應(yīng)對(duì)策略
增加“營業(yè)外收入”進(jìn)行干擾	計(jì)算兩者的扣除基數(shù)時(shí)，僅限上述表格中的三種，不能將營業(yè)外收入作為扣除基數(shù)的一部分
增加“投資收益”進(jìn)行干擾	“投資收益”不屬于計(jì)算兩者扣除基數(shù)的一部分。
廣告支出與贊助支出同時(shí)出現(xiàn)	贊助支出不屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在稅前不得扣除。
部分支出未取得票據(jù)	無論是廣告宣傳費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，若相應(yīng)支出未取得合法有效的憑證，一律不得在稅前進(jìn)行扣除

四、實(shí)務(wù)小貼士：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

與廣告宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)不同的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：扣除額的60%且以營業(yè)收入的0.5%。這就為納稅籌劃提供了契機(jī)。

假設(shè)A公司2017年度銷售收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，若想最大限度進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除，則必須符合X*0.5%=Y*60%，可得出Y=0.833%。由此得出結(jié)論：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最大扣除限額為年度銷售收入的0.833%。下面分兩種情況進(jìn)行具體展示：

情況1：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出未達(dá)到年度銷售收入的0.833%。

A公司2017年度銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為5萬元。此時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除3萬元，剩余2萬元進(jìn)行納稅調(diào)整，產(chǎn)生應(yīng)納所得稅額0.5萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出與最終支出相比為5:5.5，即5萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最終產(chǎn)生5.5萬元資金流出。

情況2：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出超過年度銷售收入

A公司A公司2017年度銷售收入為1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元。此時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除5萬元，剩余5萬元進(jìn)行納稅調(diào)整，產(chǎn)生應(yīng)納所得稅額為1.25萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出與最終支出相比為10:11.25，且隨著業(yè)務(wù)招待費(fèi)的不斷增加，兩者比例會(huì)顯著提升。若業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到100萬元，其與實(shí)際支出相比為100:123.75。

結(jié)論：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出需要嚴(yán)格控制，若達(dá)不到0.833%，則每支出1元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，會(huì)最終產(chǎn)生1.1元的資金流出;若超過0.833%，則每支出1元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，會(huì)最終至少產(chǎn)生1.1元的資金流出，隨著支出不斷增加，最終的資金流出會(huì)更多。

文/東奧撰稿人David

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