注會稅法考點解讀：精準定位車輛購置稅命題趨勢

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-07-27 14:04:41

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一、近5年考情分析

車輛購置稅的相關內(nèi)容在近5年的注冊會計師稅法科目考試中屬于年年必考的考點，考試題型呈現(xiàn)出多樣化特點，單項選擇題、多項選擇題、綜合題均有體現(xiàn)，分值一般在1-2分左右，難度不大，屬于“高頻率、低分值、低難度”的友好考點。近些年的考點基本集中分布在征稅范圍和計稅依據(jù)兩大板塊，稅收優(yōu)惠和征收管理等板塊內(nèi)容暫時未涉及，考題難度必然不高。對于每位考生而言，現(xiàn)階段學習除了熟練掌握“征稅范圍”和“計稅依據(jù)”兩大板塊的知識點之外，“稅收優(yōu)惠”和“征收管理”也不能忽視，防止在今年的考題中出現(xiàn)冷門考題。下面是近5年的具體考題分布：

年份/知識板塊	征稅范圍	計稅依據(jù)與稅額計算	稅收優(yōu)惠	征收管理	分值
2017	/	單項選擇題	/	/	1
2016	/	單項選擇題、綜合題	/	/	2
2015	/	綜合題	/	/	1
2014	多項選擇題	/	/	/	1
2013	/	單項選擇題	/	/	1

二、主要考點講解

1. 征稅范圍

具體內(nèi)容：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。

記憶口訣：汽摩電掛農(nóng)

常見干擾項：①容易與第三章消費稅相混合進行命題，例如：游艇。游艇雖然屬于消費稅的征稅范圍，但不屬于車輛購置稅的征稅范圍，考生務必要仔細分辨。②容易出現(xiàn)“自行車”、“電動車”等相近類型的交通工具進行干擾，考生在答題時，務必要仔細閱讀題干的每一個字。

2. 計稅依據(jù)的確定

第一組：購買自用與進口自用應稅車輛

	購買自用	進口自用
增值稅	×	×
消費稅	√	√
零部件價款	√	√
代收款項與價外費用	使用代收單位票據(jù)收取，屬于價外費用，并入計稅依據(jù)；使用委托方票據(jù)收取，不計入計稅依據(jù)。
關稅	不涉及	√
行政性收費	×	×
非正常低價格	采用國家稅務總局核定的最低計稅價格作為計稅依據(jù)。

第二組：其他途徑取得并自用的應稅車輛

取得途徑	計稅依據(jù)
自產(chǎn)、受贈、獲獎等方式	參照國家稅務總局核定的最低計稅價格
未核定最低計稅價格的車輛	優(yōu)先采用納稅人提供的有效價格證明，若明顯偏低，主管稅務機關有權核定計稅價格
進口舊車、不可抗力受損、庫存超過3年、行駛超過8萬公里公里的車輛	優(yōu)先采用納稅人提供的有效價格證明，若明顯偏低，主管稅務機關有權核定計稅價格
免稅條件消失的車輛	以初次申報的計稅價格為基準，每滿一年扣減10%。必須滿1年才能扣減10%

第三組：最低計稅價格的確定

具體情形	確定標準
一般情況	依據(jù)機動車生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商提供的車輛價格信息，參照市場平均交易價格確定。
已登記注冊，但底盤發(fā)生更換的車輛	按同類型新車最低價格的70%計算。
非貿(mào)易渠道進口車輛	同類型新車最低計稅價格。

三、未來命題趨勢

稅法科目對于小稅種的考查通常會結合稅收優(yōu)惠，以此增加考題難度。但從近5年考情分析來看，車輛購置稅的考查一直比較簡單，沒有結合稅收優(yōu)惠予以命題。因此，隨著注會考試報名人數(shù)不斷增加，未來對于車輛購置稅的考查很可能會增加命題深度與難度。下面將“稅收優(yōu)惠”與“征收管理”兩大板塊中比較重要的考點進行整合，考生在復習中需要予以適度關注。注會準考證打印在即，大家請牢記時間及時打印。

“稅收優(yōu)惠”板塊重要考點提煉

重要減免稅情形	注意事項
設有固定裝置的非運輸車輛免稅	“固定裝置且非運輸”，兩者缺一不可
回國服務的留學人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車免稅	“現(xiàn)匯購買”，其他購買方式不可以；“1輛”，第2輛車則不免稅；“自用”，幫別人買不可以，肥水不流外人田；“國產(chǎn)小汽車”，既然回國服務，必須愛國，購買外國車輛則不免稅
長期來華定居專家進口1輛自用小汽車	“專家”，普通人員沒什么貢獻，為啥享受免稅呢；“1輛”，1人1輛車足夠了，買多了污染環(huán)境，不符合環(huán)保要求，必然不免稅。
農(nóng)用三輪運輸車免稅	“農(nóng)用”，其他用途不免稅

“征收管理”板塊重要考點提煉

重要考點	注意事項
納稅環(huán)節(jié)	僅限“使用環(huán)節(jié)”。經(jīng)銷商單純購進汽車并賣出不需要征收車輛購置稅。
納稅地點	通常為車輛登記注冊地，若不需要登記，則在納稅人所在地
納稅期限	取得或購買之日60天內(nèi)
退稅	自納稅申報之日起，每滿1年，扣減10%，未滿1年，不扣減，全額退稅。