非貨幣性資產(chǎn)交換，指的是非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，或者交換只涉及少量的補(bǔ)價(jià)(補(bǔ)價(jià)占交換過(guò)程中最大資產(chǎn)價(jià)值小于25%)。貨幣性資產(chǎn)，指的是企業(yè)將以固定或者可確定的金額收取的資產(chǎn)，比如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

判斷是否是非貨幣性資產(chǎn)交換雖然看似簡(jiǎn)單，但是卻是注會(huì)考試非常偏愛(ài)的一個(gè)考點(diǎn)。從2012年到2017年，連續(xù)六年在這個(gè)知識(shí)點(diǎn)出了考題。讓我們看看2017年最新的注會(huì)真題是如何考查的：

【2017年】2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)購(gòu)入商品應(yīng)付乙公司賬款2000萬(wàn)元，以庫(kù)存商品償付該欠款的20%，其余以銀行存款支付;(2)以持有的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元的對(duì)子公司(丙公司)投資換取公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的丁公司25%股權(quán)，補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元以現(xiàn)金收取并存入銀行;(3)以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備，款項(xiàng)分3年收回;(4)甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對(duì)已公司80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×17年發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。

A.分期收款銷售大型設(shè)備

B.以甲公司普通股取得已公司80%股權(quán)

C.以庫(kù)存商品和銀行存款償付乙公司款項(xiàng)

D.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)

【解析】選項(xiàng)A，換出的設(shè)備是固定資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)，但是得到的是長(zhǎng)期應(yīng)收款，是貨幣性資產(chǎn)，所以不是非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，A不應(yīng)該選;選項(xiàng)B，得到已公司股權(quán)是長(zhǎng)期股權(quán)投資是非貨幣性資產(chǎn)，但是付出的對(duì)價(jià)是自身普通股，是權(quán)益工具和資產(chǎn)的交換，不是資產(chǎn)和資產(chǎn)的交換，所以B不應(yīng)該選;選項(xiàng)C是用銀行存款和存貨償還債務(wù)，也不是資產(chǎn)之間的交換，所以C也不應(yīng)該選;選項(xiàng)D，得到和換出的資產(chǎn)都是長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)，同時(shí)補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)占最大公允價(jià)值(2500萬(wàn))的比例是4%，小于25%，所以是非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)該選D。

可能看到這里或許有同學(xué)會(huì)提出疑問(wèn)?區(qū)分貨幣性還是非貨幣性資產(chǎn)交換，究竟有何意義?其實(shí)，國(guó)際準(zhǔn)則中并沒(méi)有專門的《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則，這個(gè)準(zhǔn)則是我們國(guó)家特有的一項(xiàng)準(zhǔn)則。因?yàn)閲?guó)際上的觀點(diǎn)認(rèn)為，所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換，其實(shí)就是處置一項(xiàng)資產(chǎn)，將處置資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)的處置損益，同時(shí)按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值取得另一項(xiàng)資產(chǎn)的交易，沒(méi)有什么特別的地方。我們國(guó)家《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則的公允價(jià)值模式，其實(shí)遵循的也是這樣的要求。但是，考慮到為了防止一些關(guān)聯(lián)方借助非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤(rùn)，我們國(guó)家《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則還規(guī)定了非貨幣性資產(chǎn)交換的賬面價(jià)值計(jì)量模式，這個(gè)就是比較特殊的做法了。這種模式下就不允許將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益了。

還有一點(diǎn)需要特別要注意的是，就是如果是同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果付出的對(duì)價(jià)是存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，由于取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資也是非貨幣性資產(chǎn)，雖然也是非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，但是這種情況下不遵循《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)該按照合并日被合并方相對(duì)于最終控制方而言合并報(bào)表中所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本和付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。這一點(diǎn)需要特別記憶一下。

文/東奧撰稿人：happiness